淺析我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用困境的對(duì)策

【摘 要】 本文淺析我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用困境的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 人力資源 會(huì)計(jì)應(yīng)用 對(duì)策

Abstract ： The paper mainly analyses the countermeasures to the application predicament of our country's human resource accounting.

雖然目前為止，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用還存在一些困難，但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將發(fā)生調(diào)整、人力資本的素質(zhì)也將提高，人力資源將成為企業(yè)的第一資源。為了更好地應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)、優(yōu)化企業(yè)人力資源配置、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在全國(guó)范圍內(nèi)推行人力資源會(huì)計(jì)是必不可少的。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該適時(shí)地為推進(jìn)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用做好前期基礎(chǔ)工作。

1.加大人力資源會(huì)計(jì)理論研究，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

雖然在目前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下，人力資本還未成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中占比重還較小，企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的迫切性還不強(qiáng)。但物質(zhì)資本和人力資本在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的相對(duì)地位是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程。它表現(xiàn)在兩方面，一方面是量的變化，在總資本存量中，當(dāng)人力資本存量所占比重逐漸上升時(shí)，物質(zhì)資本存量所占比重就會(huì)相應(yīng)下降；另一方面是質(zhì)的變化，人力資本為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造中發(fā)揮的作用越突出，其他物質(zhì)資本的重要性則就會(huì)相對(duì)下降，人力資本將會(huì)逐漸成為比其他物質(zhì)資本更重要的資本，成為首要素。隨著我國(guó)新型工業(yè)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，工業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)步伐的加快，工業(yè)增長(zhǎng)方式將從高消耗、高排放型向資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)保型轉(zhuǎn)變。企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力由資源、資金等要素轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鲃?chuàng)新帶來(lái)的核心技術(shù)和知名品牌。第三產(chǎn)業(yè)也將迅速發(fā)展，而第三產(chǎn)業(yè)中很多是人才密集、知識(shí)密集的服務(wù)行業(yè)、咨詢(xún)業(yè)，而這些行業(yè)又是以人力資源為主要資源的行業(yè)。在這些行業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、人才構(gòu)成、技術(shù)水平、現(xiàn)有人力資源的活力及潛力等信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。

2.改進(jìn)計(jì)量方法，完善人力資源核算體系

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)、財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)劉玉廷同志認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)的研究應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則；強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)便易行，通俗易懂，避免煩瑣哲學(xué)，羅列公式。注重理論聯(lián)系實(shí)際，具有可操作性和有用性，能夠觸及一些實(shí)際問(wèn)題”。“根據(jù)需要設(shè)計(jì)一些易被接受的人力資源的指標(biāo)體系等”。因此，我們要將現(xiàn)有的一些比較復(fù)雜、含有不確定因素較多的計(jì)量方法進(jìn)行改進(jìn)。由于人力資源會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中存在著大量的不確定的因素，所以不可能像物質(zhì)資本那樣進(jìn)行精確的貨幣計(jì)量。我們要盡可能地建立一些減少不確定性、增加可操作性，能夠?qū)崿F(xiàn)相對(duì)精確地反映人力資源完整信息的計(jì)量方法。

人力資源成本法能夠真實(shí)地計(jì)量、記錄人力資源的獲得成本和使用成本，人力資源價(jià)值法能夠使人力資源價(jià)值的計(jì)量越來(lái)越準(zhǔn)確，尤其是隨著經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展，公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，能夠更準(zhǔn)確地為信息使用者提供企業(yè)人力資源價(jià)值方面的信息。此外，就目前我國(guó)現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)模式中，雖然勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式比較完善，但它實(shí)施起來(lái)在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的內(nèi)部成本，從而增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我們應(yīng)該深化現(xiàn)有的研究，在人力資本核算、人力資源投資支出以及勞動(dòng)者權(quán)益分配核算的各環(huán)節(jié)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，在現(xiàn)有核算模式的基礎(chǔ)上加以修正，盡可能地減少對(duì)企業(yè)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，將人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)有的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，在保持其獨(dú)立性的同時(shí)，也不影響現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的完整性，較好地融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的物質(zhì)循環(huán)過(guò)程中，避免增加不必要的成本費(fèi)用，建立一套實(shí)用性較強(qiáng)的人力資源會(huì)計(jì)核算模式。企業(yè)在起步階段可以先將人力資源會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部報(bào)告，以降低信息披露成本。待時(shí)機(jī)成熟后，再為外部信息使用者提供信息，逐步完善人力資源會(huì)計(jì)體系，擴(kuò)大人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍。

3.有選擇的局部開(kāi)展，促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用

雖然人力資源會(huì)計(jì)是從國(guó)外引進(jìn)的一種新型會(huì)計(jì)，但早在我國(guó)晉商時(shí)期的“頂身股”制，已經(jīng)充分體現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)的思想，還有我國(guó)華為集團(tuán)的“知本主義”思想，雖然還不是系統(tǒng)完整的人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，但我們應(yīng)借鑒它們成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，有選擇地局部進(jìn)行開(kāi)展，待其成熟再全面推廣。

3.1推廣合伙企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)

合伙企業(yè)是人力資本相對(duì)比較集中的企業(yè)常采用的組織形式。較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及風(fēng)險(xiǎn)投資公司等以人力資本為主導(dǎo)的企業(yè)都紛紛采用合伙企業(yè)制度。在這些企業(yè)中，既有人合因素又有資合因素，人力資本在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)需要了解人力資源的核算信息。盡管合伙制企業(yè)很少有關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的討論，但其內(nèi)在機(jī)制和原有的會(huì)計(jì)方法事實(shí)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)人力資本進(jìn)行權(quán)益確認(rèn)和剩余分配的目標(biāo)。在實(shí)踐中許多合伙人都是以人力資本向合伙企業(yè)出資，記入“業(yè)主資本”并參與分配剩余損益。這事實(shí)上已經(jīng)承認(rèn)了人力資本在企業(yè)的地位，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此，我們可以利用人力資本的地位已被合伙企業(yè)所認(rèn)可的優(yōu)勢(shì)，先在合伙企業(yè)開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)再逐步推廣，這樣更有利于人力資源會(huì)計(jì)的全面應(yīng)用。

3.2完善企業(yè)家人力資源核算

雖然在目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，人力資源的貢獻(xiàn)普遍較低，會(huì)計(jì)對(duì)其核算的必要性不強(qiáng)。但我們深知并不是所有的人力資源都可以被確認(rèn)為人力資產(chǎn)，有價(jià)值的才可以確認(rèn)。在我國(guó)企業(yè)中一些企業(yè)家發(fā)揮著重要的作用，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)較大。我們可以首先為企業(yè)家確認(rèn)其地位，對(duì)企業(yè)家進(jìn)行人力資源核算，對(duì)此我們可以借助“獵頭公司”的資源來(lái)實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在全國(guó)各地都有不同規(guī)模的獵頭公司，其合法地位也逐漸被社會(huì)所認(rèn)可。他們通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤調(diào)查來(lái)分析企業(yè)家經(jīng)營(yíng)才能和以往業(yè)績(jī)，是一支專(zhuān)業(yè)的評(píng)估人才的隊(duì)伍。通過(guò)他們的專(zhuān)業(yè)評(píng)估，企業(yè)可以為企業(yè)家確定合理的價(jià)值并據(jù)此確認(rèn)聘用成本。

然后核算企業(yè)家進(jìn)入企業(yè)后形成的投資成本以及剩余收益的分配等等，并在對(duì)外公開(kāi)的年報(bào)中予以披露。企業(yè)家在企業(yè)發(fā)揮著重要的作用，首先為其開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)的人力資源會(huì)計(jì)核算，建立個(gè)人檔案及追蹤服務(wù)。再逐漸將人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展到企業(yè)人力資源的44各個(gè)層次，最終形成一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)核算體系。

4.強(qiáng)化人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，擴(kuò)大人力資源會(huì)計(jì)影響力

由于我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論研究頗多，企業(yè)應(yīng)用的較少，所以對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)，要進(jìn)行一定的宣傳和介紹，使各相關(guān)利益主體從思想上認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的重要性，明白人力資源會(huì)計(jì)能夠滿(mǎn)足各主體對(duì)人力資源的信息需求。

一方面，我們要提高人力資源自身的主人翁意識(shí)。約翰·穆勒說(shuō)：“凡對(duì)企業(yè)做出貢獻(xiàn)的人，不論是用勞動(dòng)還是金錢(qián)做出這種貢獻(xiàn)，都按其貢獻(xiàn)的大小，像合伙人那樣享有企業(yè)的股權(quán)”。我們要讓更多的企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到因其擁有自身人力資源的所有權(quán)而應(yīng)成為企業(yè)的所有者，他們以人力資本的形式為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，就應(yīng)該和物質(zhì)資本所有者共同享有利潤(rùn)分配的權(quán)益和擁有剩余索取權(quán)。人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，能夠更好地保護(hù)員工的利益，也有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，有助于人力資源能動(dòng)作用的發(fā)揮，為企業(yè)也將創(chuàng)造更多的價(jià)值。企業(yè)員工對(duì)人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值的認(rèn)可和支持，是人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)生動(dòng)力。

另一方面，我們要提高會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用意識(shí)。隨著我國(guó)以人為本基本國(guó)策的制定，新《勞動(dòng)法》使企業(yè)用人單位在用人方面面臨著更加嚴(yán)格的法律限制，并且要承擔(dān)更高的勞動(dòng)關(guān)系方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須有完善的內(nèi)部管理制度，必須用更為科學(xué)的方法甄選新人的加入，必須用更為合理的薪酬政策、管理政策來(lái)保持員工的穩(wěn)定性，而這一切建立在對(duì)人力資源能有一個(gè)合理的評(píng)估，合理的投入，合理的薪金等方面。人力資源會(huì)計(jì)又是相對(duì)比較新的、綜合性比較強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科，要加強(qiáng)這一個(gè)個(gè)合理，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高。所以，要想加快人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的步伐，企業(yè)需要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用意識(shí)，大膽進(jìn)行嘗試，注重知識(shí)的積累，鼓勵(lì)其投入更多的精力進(jìn)行考察和研究，幫助企業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的變革，使其在不斷總結(jié)完善的基礎(chǔ)上逐漸形成實(shí)用性較強(qiáng)的人力資源會(huì)計(jì)的一般模式，結(jié)合具體情況設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)制度（包括物力資本和人力資本兩個(gè)體系的會(huì)計(jì)制度）以更好的為企業(yè)服務(wù)，為人力資源會(huì)計(jì)順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司南山煤礦）