內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)和作用

【摘 要】 本文淺談內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)和作用。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 職責(zé)和作用

Abstract ： The paper mainly discusses the duty and role of internal audit in the enterprise risk management.

1.內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的優(yōu)勢

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能和地位是獨特的，是其他企業(yè)職能部門無法取代的，也是外部審計機構(gòu)難以替換的。內(nèi)部審計應(yīng)該充分發(fā)揮這種獨特的優(yōu)勢，積極參與企業(yè)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計在參與企業(yè)風(fēng)險管理中的優(yōu)勢可以概括為以下三個方面：

1.1內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的獨立性優(yōu)勢

內(nèi)部審計不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體管理，這包括不代替業(yè)務(wù)管理部門制定具體管理制度，不參與各種業(yè)務(wù)活動的具體操作，因此也不對各項業(yè)務(wù)管理中的問題承擔(dān)直接責(zé)任，這種相對超脫的地位是保持審計獨立性的內(nèi)在基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過實施審計檢查程序發(fā)表的審計意見可以直達企業(yè)的管理高層，具有相對客觀的基礎(chǔ)，尤其對其他部門和下屬企業(yè)而言可以保持具有重要影響力的獨立權(quán)威。相比之下，某個直接負責(zé)經(jīng)營運作的業(yè)務(wù)部門或企業(yè)由于自身業(yè)績和責(zé)任的影響，對風(fēng)險的反映和處置會更多站在自身角度考慮而缺乏及時性和客觀性。

1.2內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的綜合性優(yōu)勢

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中是一個綜合性的部門，審計的范圍覆蓋各級企業(yè)和企業(yè)的各個方面，掌握的信息是多方面的。企業(yè)的風(fēng)險潛藏在各個方面，許多風(fēng)險也會相互影響和傳遞，風(fēng)險管理因此需要從全局角度對風(fēng)險的影響大小、輕重緩急進行綜合評估，協(xié)調(diào)各方面風(fēng)險管理的行動。內(nèi)部審計同直接、單一的業(yè)務(wù)部門相比更具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢。內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理進行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評價，會權(quán)衡企業(yè)實施風(fēng)險防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險與收益比較中研究風(fēng)險管理的定位，這也是其他部門難以做到的。

1.3內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的連續(xù)性優(yōu)勢

內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員長期在企業(yè)內(nèi)部工作，對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解，對風(fēng)險的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，而且對企業(yè)風(fēng)險的轉(zhuǎn)化影響，風(fēng)險管理措施效果更便于進行連續(xù)的跟蹤，對風(fēng)險管理進行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控，而且內(nèi)部審計長期參與企業(yè)風(fēng)險管理所掌握的風(fēng)險管理信息和經(jīng)驗，會對不斷深化企業(yè)風(fēng)險管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。相比之下，有的外部審計或咨詢機構(gòu)可能在獨立性和專業(yè)性方面具有一定優(yōu)勢，但是卻很難像內(nèi)部審計一樣對企業(yè)風(fēng)險進行連續(xù)性關(guān)注，他們只能階段性地按約定范圍提出咨詢意見，而且咨詢成本也往往大大高于內(nèi)部審計。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)

企業(yè)風(fēng)險管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，滲透到企業(yè)的各個部門各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計作為企業(yè)的重要管理部門之一，對企業(yè)的風(fēng)險管理也承擔(dān)著重要的責(zé)任?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。”?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的基本職責(zé)作出明確規(guī)定，其中就包括“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審”?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》中規(guī)定“內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告?！?。國際內(nèi)部審計師協(xié)會也在關(guān)于內(nèi)部審計的新定義中明確：“內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化、嚴謹方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)其目標?！边@些規(guī)定和定義，可以看作內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中所負責(zé)任的制度依據(jù)。根據(jù)內(nèi)部審計的職責(zé)和監(jiān)督服務(wù)的基本功能，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)擔(dān)負以下具體責(zé)任：

2.1在企業(yè)風(fēng)險管理中擔(dān)當監(jiān)督責(zé)任

監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項基本職責(zé)，也是內(nèi)部審計傳統(tǒng)的看家本領(lǐng)。企業(yè)風(fēng)險管理過程也存在監(jiān)督職責(zé)，而且監(jiān)督是風(fēng)險管理的起始和基礎(chǔ)。要管理風(fēng)險，必先識別風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險在哪里，形成風(fēng)險的相關(guān)因素有哪些？內(nèi)部審計在履行風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任時，首先要學(xué)會分析判斷企業(yè)風(fēng)險所在，在準確識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，要堅持原則，勇于發(fā)現(xiàn)反映企業(yè)存在的風(fēng)險，切實體現(xiàn)監(jiān)督責(zé)任，因為許多企業(yè)的風(fēng)險是同各級管理人員甚至領(lǐng)導(dǎo)人員的工作缺陷分不開的。企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)督和風(fēng)險管理中的各項處置與承受也需要在不同的職能部門間分開，才能使風(fēng)險得到充分的反映。因此內(nèi)部審計往往成為體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任的主要部門。

2.2在企業(yè)風(fēng)險管理中擔(dān)當評價責(zé)任

企業(yè)風(fēng)險在識別的基礎(chǔ)上需要進一步評價。內(nèi)部審計應(yīng)當掌握企業(yè)風(fēng)險評價的系統(tǒng)方法，對企業(yè)風(fēng)險形成因素、影響后果、發(fā)生頻率、損失程度等等作出分析，根據(jù)不同的指標對企業(yè)的風(fēng)險級次進行排序，為進一步的風(fēng)險處置提供決策基礎(chǔ)。這里值得強調(diào)的是，內(nèi)部審計要承擔(dān)好風(fēng)險評價責(zé)任，必須具備專業(yè)的系統(tǒng)化嚴謹評價方法，而不是簡單的主觀經(jīng)驗判斷。無疑這對許多內(nèi)部審計機構(gòu)來講仍然是一個薄弱的環(huán)節(jié)，需要相應(yīng)的專業(yè)人才配備和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，才能擔(dān)負起風(fēng)險評價的責(zé)任。

2.3在企業(yè)風(fēng)險管理中擔(dān)負咨詢服務(wù)責(zé)任

內(nèi)部審計應(yīng)當對企業(yè)風(fēng)險管理需要采取的措施提出建議，尤其是對需要通過改進內(nèi)部管理、健全內(nèi)控制度來進行風(fēng)險管理的內(nèi)容提出建設(shè)性的意見。咨詢服務(wù)是企業(yè)環(huán)境變化給內(nèi)部審計帶來增加價值的極好機會，是內(nèi)部審計提升地位和作用的嶄新平臺，而風(fēng)險管理正是提供咨詢服務(wù)最多機會的重要管理活動。內(nèi)部審計應(yīng)抓住這個機遇，作到急企業(yè)所急，想企業(yè)所想，積極主動地在風(fēng)險管理中開展幫助、促進健全管理活動，才能履行好咨詢服務(wù)責(zé)任。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計要在企業(yè)風(fēng)險管理中盡其責(zé)任，是必須通過內(nèi)部審計的具體工作來體現(xiàn)的，通過參與風(fēng)險管理的有關(guān)審計活動發(fā)揮其作用。

3.1在風(fēng)險識別、評價中發(fā)揮預(yù)警作用

風(fēng)險是尚未顯現(xiàn)不利后果的某種可能。這種潛在的可能是在相關(guān)不利因素作用下可能出現(xiàn)的結(jié)果。因此，識別和抓住相關(guān)不利因素是分析判斷風(fēng)險是否存在的基本條件。例如判斷是否存在投資風(fēng)險，應(yīng)對投資決策程序是否遵循規(guī)定的程序、是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、是否具備必要的投資管理能力等方面進行檢查，如果投資風(fēng)險相關(guān)因素存在缺陷，即使該項投資目前有盈利，那也應(yīng)當作投資風(fēng)險看待。如分析應(yīng)收款管理的風(fēng)險，應(yīng)當檢查企業(yè)在客戶資信調(diào)查、應(yīng)收款帳期管理、應(yīng)收款對帳、催收責(zé)任、應(yīng)收款考核獎懲機制等方面是否健全，不能等到應(yīng)收款已經(jīng)形成壞帳才去反映處理。內(nèi)部審計應(yīng)在各種審計中善于發(fā)現(xiàn)可能形成風(fēng)險的不利因素苗頭，及時進行評價和反映，才能起到在風(fēng)險識別評價中的預(yù)警作用。

3.2在風(fēng)險防范處置中發(fā)揮參謀作用

化解和降低風(fēng)險同樣應(yīng)從消除風(fēng)險根源入手，內(nèi)部審計要在風(fēng)險防范處置中發(fā)揮參謀作用，應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險的根源條件及其相互作用進行分析，尋找消除風(fēng)險根源的可能途徑。有的外部風(fēng)險根源是企業(yè)無法避開和影響的，但是許多企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險根源則是可以通過改善管理而消除的，這也是內(nèi)部審計發(fā)揮更多參謀作用的用武之地。內(nèi)部審計在許多專項管理審計中，在內(nèi)部控制系統(tǒng)評審活動中，都應(yīng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)，對制度性、執(zhí)行力缺陷提出改進意見，改善企業(yè)的管理，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

3.3在風(fēng)險管理機制建設(shè)中發(fā)揮整合作用

企業(yè)面臨的風(fēng)險存在廣泛性、經(jīng)常性、持續(xù)性特點，企業(yè)的風(fēng)險管理不應(yīng)被動地對突發(fā)性風(fēng)險進行應(yīng)對，而應(yīng)建立經(jīng)常性的風(fēng)險管理機制，使風(fēng)險管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，滲透到企業(yè)的各個角落。內(nèi)部審計利用自己的工作特點正可以在建立企業(yè)風(fēng)險管理體系和管理機制方面發(fā)揮整合作用。企業(yè)的各種風(fēng)險可能會相互影響傳遞。

（作者單位：內(nèi)蒙古集通鐵路（集團）有限責(zé)任公司）