提高職業(yè)判斷能力應用好新準則

【摘 要】 新會計準則體系發(fā)布后成為人們關(guān)注的焦點，被認為是會計史上的里程碑，但新準則的簡約化也使得彈性空間加大，對職業(yè)判斷具有更高的依賴性。本文通過分析會計準則與職業(yè)判斷的關(guān)系，指出了會計職業(yè)判斷在新會計準則實施中的重要作用，以及新準則對會計職業(yè)判斷的要求，并提出了在新形勢下提高職業(yè)判斷能力的途徑。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷 重要性 原則

Abstract ： The paper mainly discusses that we most improve our ability of the professional judgment and use the new criteria.

1.會計職業(yè)判斷的含義

加拿大特許會計師協(xié)會的《財務報告中的職業(yè)判斷》研究報告給職業(yè)判斷下的初步定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗和有知識的人進行，在適用的職業(yè)準則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。會計職業(yè)判斷是一種能力，它是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計法規(guī)、會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經(jīng)驗，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，使會計信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。

會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員，判斷客體即會計客體，指經(jīng)濟主體的經(jīng)濟業(yè)務或日常會計事項，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)。

2.會計職業(yè)判斷的重要性

會計標準的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質(zhì)量的考核、評定工作即會計監(jiān)督也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導作用，會計信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會計職業(yè)判斷。

會計規(guī)范存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會計標準的技術(shù)規(guī)范無法發(fā)揮作用，無論規(guī)則性會計規(guī)定還是原則性會計規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原則導向準則因為缺少一一對應的詳細會計規(guī)則，這種準則需要更多和更高水平的會計判斷，還需要更高水準的會計監(jiān)督。規(guī)則導向的會計準則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對交易事項會計處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會計準則具有經(jīng)濟后果，會計判斷就顯得非常重要。無論是原則導向會計準則還是規(guī)則導向會計準則，它的執(zhí)行都需要判斷程序。

劉峰、王兵（2006）以我國會計制度改革的特定時期（1998-2000）為背景，以同時發(fā)行A、B股公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)那些同時發(fā)行A、B股公司所報告的凈利潤差異，主要不是來自會計準則，而是來自于會計職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)驗證據(jù)還表明會計準則本身不能有效地協(xié)調(diào)會計信息差異，會計信息更多地是來自職業(yè)判斷，而不是準則本身。

和以前的會計制度相比，新的會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢也是很顯然的。然而對任何領(lǐng)域的準則制定者而言，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環(huán)境在不斷地演化，即使在某時點很好地發(fā)揮作用的準則也可能不再有效，會計制度和準則的制定遠遠落后于經(jīng)濟發(fā)展以及科技進步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化也可能導致準則空白。在這種情況下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。

3.會計職業(yè)判斷中應遵循的原則

會計職業(yè)判斷是一項專業(yè)性很強的主觀性活動，往往會影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟利益。因此，會計職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素，權(quán)衡利弊得失，應遵循下列原則進行：

3.1以遵循法律、法規(guī)為依據(jù)

遵守國家法律、法規(guī)是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準則。會計準則和會計制度賦予企業(yè)以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造，提供虛假信息。會計職業(yè)判斷只能在準則、制度提供的空間范圍內(nèi)進行判斷，所選擇的企業(yè)會計政策，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)。否則就是違法，必須承擔法律責任。會計準則的制定遵循了嚴格的程序，并且各式各樣的很有學識和經(jīng)驗的人參與其中，準則所得到的對問題的解決方法應該比會計人員按他們自己的 判斷所能得出的解決方法更好。準則為判斷設(shè)定了一個底線，提高了判斷的平均質(zhì)量。

3.2以客觀、公允反映為準則

財務會計的目標主要在于為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實而公允的。會計職業(yè)判斷應本著真實、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計信息應能客觀真實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，要避免利用會計職業(yè)判斷的空間來操縱會計信息的行為，對于確定的經(jīng)濟事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認，而不確定經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

3.3以遵守職業(yè)道德為前提

職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。它既是從業(yè)人員在進行職業(yè)活動時應遵循的行為規(guī)范，同時又是從業(yè)人員對社會所應承擔的責任和義務。會計職業(yè)的專業(yè)性很強，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計工作中，會計職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流動，保證會計信息的真實可靠。

會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，進而影響企業(yè)利益相關(guān)主題決策的正確性。在會計工作中，存在著大量的新會計準則等規(guī)范中不作具體規(guī)定的事項，要做到客觀、公允，不僅需要會計人員運用自身掌握的專業(yè)理論知識，而且還需要對會計目標的深刻理解以及對會計環(huán)境的敏銳感知。尤其是新會計準則體系的發(fā)布，更加要求會計人員適應會計改革的需要，轉(zhuǎn)變思想觀念培育職業(yè)判斷意識、加強實踐訓練、加強職業(yè)道德的修養(yǎng)不斷提高會計職業(yè)判斷能力。

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（作者單位：深圳泰富物流集團股份有限公司）