醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的缺陷及改善建議

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性逐漸暴露出來(lái)。制度上的缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要，必須加以改革。文章從醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題及影響出發(fā)，提出了完善醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的一些改進(jìn)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

Abstract ： From the problems and influence in the hospital financial and accounting systems， this article puts forward some improvements to perfect the hospital financial and accounting systems.

1.現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷和問(wèn)題

科目設(shè)置缺陷具體表現(xiàn)在：（1）缺乏對(duì)預(yù)付款項(xiàng)處理的科目。在醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、緊俏藥品及衛(wèi)生材料過(guò)程中，不可避免會(huì)產(chǎn)生預(yù)付款的情況，現(xiàn)行制度未設(shè)“預(yù)付賬款”科目，致使大部分醫(yī)院在核算此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，均將其納入其他應(yīng)收款核算，混淆了醫(yī)院診療活動(dòng)與診療活動(dòng)以外支付資金的區(qū)別，不利于資金管理，同時(shí)科目設(shè)置也不相匹配，收入中設(shè)有“預(yù)收醫(yī)療款”，而在成本卻缺少與此相對(duì)應(yīng)的科目。（2）缺乏對(duì)銀行票據(jù)處理的科目。為解決流動(dòng)資金短缺，降低資金成本，醫(yī)院在付款過(guò)程中廣泛使用銀行票據(jù)，該業(yè)務(wù)有別于一般商業(yè)欠款，一般到期即付，不可展期，理應(yīng)單獨(dú)作為一類(lèi)業(yè)務(wù)核算。現(xiàn)行制度未對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)單設(shè)科目核算，實(shí)際工作中普遍將其置于應(yīng)付賬款下核算，致使管理者不能識(shí)別短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）融資租入固定資產(chǎn)核算規(guī)定過(guò)于粗略。現(xiàn)行制度規(guī)定，融資租入時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，支付租金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”，同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設(shè)備本身在采用這一購(gòu)買(mǎi)方式中包含的利息費(fèi)用因素，可能虛估固定資產(chǎn)和固定基金，不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則，此外對(duì)期滿(mǎn)留購(gòu)、租期內(nèi)利率變化相應(yīng)賬務(wù)處理均未做出規(guī)范，致使核算的準(zhǔn)確性大大降低，不能提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息。（4）借款費(fèi)用規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)。借款建設(shè)是醫(yī)療行業(yè)普遍現(xiàn)象，在整個(gè)建設(shè)周期中，利息費(fèi)用是一個(gè)很大的數(shù)目，對(duì)構(gòu)建資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用影響均較大，現(xiàn)行制度既未對(duì)資本化條件、時(shí)點(diǎn)做出規(guī)定，也未對(duì)資本化額、資本化率做出規(guī)定，依賴(lài)會(huì)計(jì)人員把握，降低了不同醫(yī)院間會(huì)計(jì)信息的可比性。（5）固定資產(chǎn)多渠道列支。現(xiàn)行制度規(guī)定“5萬(wàn)元以下的設(shè)備采購(gòu)、10萬(wàn)元以下的維修從支出科目列支，超過(guò)5萬(wàn)元的設(shè)備支出和10萬(wàn)元以上的維修從專(zhuān)用基金列支”。該規(guī)定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當(dāng)期支出，失去了支出應(yīng)有的統(tǒng)計(jì)意義，給決策者傳遞錯(cuò)誤的信息。（6）凈資產(chǎn)重復(fù)計(jì)列。在資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，從資金總量上看，并不會(huì)帶來(lái)凈資產(chǎn)的額外增加，僅涉及資產(chǎn)形態(tài)或債務(wù)的變化，設(shè)置“固定基金”科目虛增了凈資產(chǎn)。且該科目在資產(chǎn)持有期間一直不變，更與事實(shí)相違背，資產(chǎn)在實(shí)際使用中隨時(shí)間、使用情況不斷損耗，自身價(jià)值逐步降低，原有價(jià)值通過(guò)醫(yī)療收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)償逐步轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)和新的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)化的具體數(shù)額已在“專(zhuān)用基金”中反映。尤其是在原有資產(chǎn)未處置的情形下，會(huì)形成“固定基金”的自我膨脹，更進(jìn)一步虛增了凈資產(chǎn)。

1.1固定資產(chǎn)核算方面（1）現(xiàn)行的醫(yī)院分為五類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書(shū)、其他設(shè)備。固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)過(guò)低，專(zhuān)業(yè)設(shè)備的起點(diǎn)為單價(jià)為800元，其他設(shè)備起點(diǎn)為單價(jià)500元，這不但增加了管理的成本，而且影響了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。（2）醫(yī)院現(xiàn)在每月按賬面固定資產(chǎn)一定比例提取修購(gòu)基金，用于核算10萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)更新以及5萬(wàn)元以上單項(xiàng)維修費(fèi)用，但10萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)更新以及5萬(wàn)元以下單項(xiàng)維修費(fèi)用又分別在“其他資本性支出”和“商品和服務(wù)支出－維修費(fèi)”中列支，這種核算方法無(wú)疑虛增了成本，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)列入了成本一次，月末提取修購(gòu)基金時(shí)又列入成本一次。（3）目前醫(yī)院在核算固定資產(chǎn)時(shí)：借記專(zhuān)用基金———修購(gòu)基金（或其他資本性支出）；貸記銀行存款等；同時(shí)借記固定資產(chǎn)；貸記固定基金；且不備抵固定資產(chǎn)，固定基金是醫(yī)院的凈資產(chǎn)，其結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)反映的永遠(yuǎn)是原值，不能真實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)情況，同時(shí)也虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

1.2支出核算方面（1）現(xiàn)行的醫(yī)院核算，要求每月按收入的2％－4％提取科研基金和職工教育基金直接計(jì)入支出，這不僅加大了支出，同時(shí)支出核算也不真實(shí)，特別是對(duì)于有些收不抵支的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，一方面待分配結(jié)余是負(fù)數(shù)，另一方面形成一大塊科研基金和教育基金，形成的這兩項(xiàng)基金也是一個(gè)虛數(shù)。（2）目前醫(yī)院業(yè)務(wù)支出共分為五大項(xiàng)：工資和福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、債務(wù)利息支出、其他資本性支出，這樣的分類(lèi)只能滿(mǎn)足預(yù)算管理的要求，不能滿(mǎn)足醫(yī)院內(nèi)部成本核算的要求，在核算內(nèi)容也上缺乏通用性和可比性，無(wú)法提供管理決策信息。（3）現(xiàn)行的醫(yī)院核算簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按醫(yī)務(wù)人員和藥劑人員的比例分?jǐn)偟结t(yī)療支出的藥品支出，這不僅不能真實(shí)的反映醫(yī)療成本和藥品成本同時(shí)也不利于醫(yī)院對(duì)管理費(fèi)用的控制。（4）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，醫(yī)院已出現(xiàn)多種多樣的籌資渠道及籌資形勢(shì)，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，而存款利息收入在“其他收入”科目中核算，這種核算不能很好地反映醫(yī)院資金的使用成本，同樣也不能很好地對(duì)比各種籌資方式下的資金成本。

1.3凈資產(chǎn)核算方面（1）由于現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》使用了固定資產(chǎn)等于固定基金的恒等式，凈資產(chǎn)中的固定基金就是反映的固定資產(chǎn)的原值，因此虛增了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的不真實(shí)。（2）專(zhuān)用基金中住房基金、和職工福利基金核算的是應(yīng)付給職工的福利待遇，它并非醫(yī)院所有者可自主支配的資金。這種用于職工集體福利和解決職工后顧之憂(yōu)等方面的專(zhuān)用基金，對(duì)醫(yī)院來(lái)講，實(shí)際上是一種負(fù)債。

2.對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

2.1重新制定固定資產(chǎn)的范圍，根據(jù)會(huì)計(jì)重要性的原則，應(yīng)將“圖書(shū)”等價(jià)值低廉、易損的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入低值易耗品的管理，同時(shí)提高固定資產(chǎn)的價(jià)值“起點(diǎn)”。為真實(shí)的反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立固定資產(chǎn)折舊制度，取消修購(gòu)基金的提取。

2.2進(jìn)一步完善醫(yī)院會(huì)計(jì)支出科目的設(shè)置，使之更能適應(yīng)現(xiàn)在多種經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，和全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目體系。

2.3管理費(fèi)用單獨(dú)列支。對(duì)于不能直接分配計(jì)入醫(yī)療、藥品成本的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，它是醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)而支出的公共費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這就需要在業(yè)務(wù)收支總表中單列管理費(fèi)用項(xiàng)目。這樣核算的結(jié)果既能使醫(yī)療科室和藥品部門(mén)明確自己的費(fèi)用，達(dá)到成本核算與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，又能使醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余得到真實(shí)的反映。

2.4增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”。為醫(yī)院管理者合理選擇籌資形勢(shì)提供更為直觀的依據(jù)。

2.5醫(yī)院應(yīng)在有結(jié)余的前提下才可提取各項(xiàng)基金，如：提取的教育基金及科研基金，同時(shí)不應(yīng)增加支出，而是應(yīng)直接減少結(jié)余。這樣才能真實(shí)的反映醫(yī)院的收支情況和結(jié)余情況，完整的反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

2.6凈資產(chǎn)中應(yīng)取消住房基金及職工福利基金，將其放在負(fù)債中反映，從而進(jìn)一步真實(shí)的反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

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（作者單位：黑龍江省紅十字備災(zāi)救護(hù)中心）