會計信息失真的成因與治理對策

【摘 要】 對會計信息質量問題的探討在我國已進行了多年，國家也對《會計法》作了及時修訂與完善，以期改善會計造假現狀，但效果并不明顯，會計信息質量低下仍具有普遍性，會計造假在金額、參與主體等方面日益嚴重，會計信息的失真已到了愈演愈烈不可不治的地步。本文主要分析會計信息失真的原因及治理對策。

【關鍵詞】 會計信息 失真 原因 治理

Abstract ： The paper mainly discusses the causes of the accounting information distortion， and then puts forward countermeasures.

對會計信息質量問題的探討在我國已進行了多年，國家也對《會計法》作了及時修訂與完善，以期改善會計造假現狀，但效果并不明顯，會計信息質量低下仍具有普遍性，會計造假在金額、參與主體等方面日益嚴重，會計信息的失真已到了愈演愈烈不可不治的地步。造成我國會計信息失真的原因是多方面的，歸納起來主要有：

（一）《會計法》本身的不完善。首先，我國現行《會計法》規定的 法律 責任，除行政責任和刑事責任外，并沒有涉及到民事責任。而民事賠償責任對造假者來說，意味著巨大的成本風險，其作用絕不是行政責任所能代替的。況且，《會計法》規定對個人行政處罰的最高金額是5萬元，對單位行政處罰的最高金額是10萬元，這對預期收入幾百萬、幾千萬的造假者來說是微不足道的。其次，對單位負責人的具體法律責任的安排與單位負責人是本單位會計責任主體的定位明顯存在不協調，其他條款的責任人均未專指單位負責人。

（二）企業各行為主體的利益沖突。政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體都是企業的相關利益主體，他們具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅動，不可避免地會出現利益沖突。如經營者的目標是在盡可能避免風險的情況下獲得更高的報酬、更多的休閑。為了實現自身的利益，經營者往往會操縱會計信息生成甚至提供虛假會計信息，導致會計信息失真。但是，受個人、部門或小團體利益的驅動，他們可能并不需要真實的會計信息。這種對不真實會計信息的內在需要，是導致會計信息失真的另一個重要原因。

（三）會計人員管理體制的根本缺陷。會計人員具有雙重身份，一方面，作為國家利益的代表對企業履行監督職能，另一方面，作為企業內部的管理人員行使管理職能，從而會計人員處于兩難境界。會計人員的衣、食、住、行、用等均依賴所在單位，因此，很難堅持原則，代表國家利益履行對企業的監督職能。

（四）會計人員的行為動機不純。在商品經濟社會中，每個會計人員都想通過自己的勞動獲得盡可能高的工資、獎金和更多的福利待遇，而這一切均來源于企業的經濟效益和企業領導對會計人員的重視程度。會計人員對地位和名利的向往，只有借助于管理當局才能實現，這就需要與管理當局保持融洽的關系。因為每個人的成績首先要得到上級的肯定，然后才能得到社會的承認。鑒于此，會計人員一般都會傾向于聽任管理當局的指使，向外界提供虛假會計信息。

（五）執法的力度不夠。每年一次的財務稅收物價大檢查，耗費了大量的人力、物力和財力，雖然取得了一定的成果，但企業違反有關財經法規的現象卻仍然存在。其原因主要是相關部門對查出的違法亂紀問題采取大事化小、小事化了的處理 方法 ，使違法亂紀的單位及有關責任人從虛報假報數據中得到好處，遵紀守法者反而認為自己吃了虧。

（六）缺乏良好的外部監督機制。 目前 我國既有代表國家利益的財政、審計、稅務等國家監督機關，又有會計師事務所、審計師事務所等履行社會監督職能的社會中介機構，但對企業的監管仍不盡人意。財政、稅務、審計等部門存在各自為政、重復監督、執法尺度不一的問題，削弱了國家監督力度；注冊會計師素質良莠不齊，總體水平偏低， 影響 了執業質量；注冊會計師行業競爭激烈，許多事務所為擴大業務規模而對客戶作出不正當承諾，或出具虛假審計報告。

（七）上市公司制度缺陷。我國證券市場發于 經濟 體制轉軌時期，具有較強的政府推動特征和濃重的計劃經濟色彩。在地方政府推動下， 企業通過短短幾個月的改制便發行上市，大多數的上市公司基礎不牢固，與上市本身的運行機制相差甚遠，漏洞和缺陷很多。許多公司通過剝離劣質資產、負債及相關的成本、費用和潛虧，將虧損企業模擬成盈利企業。由于拆出來的主體原來并不存在，所以上市主體是虛擬的，上市前三年的數據是虛擬的，其持續經營的能力也是虛擬的，其可信度自然較差。

綜上所述，解決會計信息失真問題已是刻不容緩，必須從維護我國經濟建設秩序的大局出發，從根本上治理我國企業會計信息失真問題，來確保會計行業的真實性和可信性。

（一）修改《會計法》。一是擴大單位負責人對會計信息真實性、完整性的責任范圍，凡是企業有會計造假行為，不僅有關會計經辦人員、直接主管人員和企業要受處罰，企業負責人也須同時接受處罰。二是大幅度提高對會計造假企業及其經營者經濟處罰的金額，使之有切膚之痛。三是增設有關民事責任條款，使實施會計造假的企業承擔實質性的、甚至是致命性的損失，從而有效遏制造假動機。四是進一步明確政府監督不力和監督效率低下應承擔的 法律 責任，以增強政府的責任感和監督力度。

（二）企業內部形成制約負責人領導力的機制。國有企業應充分發揮職工代表大會、監事會對廠長經理的監督作用；公司制企業應形成股東大會、董事會和監事會與經理之間的權利制衡關系，以約束企業負責人的行為。應改變目前企業負責人直接決定會計人員任免、獎罰、工資、福利的狀況，實行會計人員委派制，將會計人員從企業中獨立出來，納入各級會計人員委派機構中。在關系國計民生的國有大中型企業及事業單位，應當推行總會計師負責制，由總會計師對本企業會計信息的真實性、可靠性承擔監督職責。

（三）提高會計人員綜合素質。企業應加強對會計人員從業資格的管理，以保證會計人員真正具備從事會計工作的能力，這是保證會計信息真實準確的基本保證。同時，企業應切實抓好會計人員后續 教育 ，不斷提高會計人員的業務素質和職業道德。通過 學習 ，使會計人員提高職業判斷能力，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。

（四）理順產權關系。國有企業的無序運轉和產權機制缺陷是導致會計信息不實的根源，要從根本上解決會計信息失真問題，有賴于國有企業產權制度變革與創新，實現產權責任明晰化、人格化、商品化和制度化目標，完善公司內部治理結構，建立有效的激勵機制，并形成一整套有效制約經營者的制度，規范經營者行為。

（五）對不軌企業予以曝光。對于賬簿混亂、報表失實較為嚴重的企業，應該在大眾媒介上予以曝光，并公布企業主要領導人如董事長、經理、會計師的名單。建立舉報制度，為檢查提供線索，迫使作假賬者在領導體制、管理制度、會計制度等方面予以改進。

（六）改進上市公司會計信息披露制度。其一，完善上市公司會計信息披露體系。規范的會計信息批露體系大致包括會計準則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關經濟法規。制定出適合上市公司的會計準則，使之成為規范上市公司會計信息披露質量的核心法規。其二，完善上市公司的治理結構。“一股獨大”、“所有者缺位”是我國上市公司治理結構的頑疾，為保證會計信息披露的真實性，應改善股本結構，使國有股在上市公司的股權比重下降到30%以下。另外，還應建立重大違法案例庫，以典型案例作為加強法制和職業道德教育的反面教材，以警示后人。

（作者單位：廊坊市衛生職業學院）