會計處理方法的選擇

【摘 要】 只有規范會計核算方法的選擇，減少人為主觀選擇方法的機會，規定最優的核算方法，才能提供對決策最有用的會計信息。

【關鍵詞】 會計 處理 方法

Abstract ： The paper mainly discusses the choice of the accounting treatment options.

1.計量屬性的新選擇：公允價值計價

公允價值與歷史成本計量的優劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環境下，由于公允價值難以取得，只能采用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下，數據處理的高度自動化、信息資源的高度共享使資產按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統和企業內外有關系統實時交換數據，相互獲取信息，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用公允價值對資產計價，計量屬性將向公允價值計價發展。

2.存貨計價方法的新選擇：移動加權平均法

在手工會計下，常用的存貨計價方法有：先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法等，而移動加權平均法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

2.1會計信息化條件下先進先出法的不足之處在于：由于網絡的實時監控，企業組織的存貨數量急劇減少（甚至趨向于零庫存），導致傳統會計中期末存貨成本計量的先進先出法失去了存在的意義。另一方面在計算機條件下采用先進先出法核算存貨價格時，在每次調用存貨價格時，計算機都需要多次遍歷整個數據庫并不斷作日期比較，在一個龐大的數據庫系統中這是相當耗費機時的，會嚴重影響系統運行速度和效率。

2.2全月一次加權平均法的缺陷在于：及時性較差，不適應會計信息化的實時化要求。

2.3個別計價法的缺陷在于：采用個別計價法極易被用作調節利潤的手段，因為如果營業不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤，因此也不是最佳的方法。

2.4會計信息化條件下移動加權平均法的優勢在于：會計信息化的動態化為移動加權平均法的使用創造了便利條件，會計數據的采集是動態的，企業組織內部的存貨數據，一旦發生，都將存入相應的服務器，并及時送到會計信息系統中等待處理，計算機自動檢索存貨數據庫獲取存貨的價格信息并進行移動加權核算。

3.壞賬準備計提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準備計提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

3.1應收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡便、易于操作，但忽略了應收賬款拖欠的時間長短與發生壞賬可能性之間的正比例關系。一般來說，應收賬款拖欠的時間越長，應收賬款被收回的可能性越小，發生壞賬的風險就越大。

3.2賬齡分析法的優勢在于：賬齡分析法較為準確、合理，能反映會計信息的真實性，也符合對應收款項的管理要求。但對會計核算要求較細，工作量較大，而在會計信息化條件下，由于大量的核算工作由計算機完成，工作量的大小已不是考慮的重點，因此賬齡分析法應是最佳的選擇。

4.累計折舊計提方法的新選擇：加速折舊法

累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，其原因在于：

4.1直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡單明了，易于掌握的優點，但其缺點在于沒有考慮固定資產的無形損耗，同時也沒有考慮資金的時間價值，不利于企業進行科學的財務決策。

4.2采用加速折舊法的優勢在于：（1）可提前收回投資，對于企業轉換經營機制，促進企業技術進步有著重要意義；（2）符合會計準則的穩健性的原則；（3）符合配比原則，固定資產在使用前期因設備新、效率高，使得產量高、維修費低，所以就應多提折舊，而在后期則相反；

5.輔助生產成本分配方法的新選擇：代數分配法

輔助生產成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法等，而代數分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇：

5.1直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產費用，計算手續較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產車間之間相互提供勞務，因此分配結構不夠準確。

5.2順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產費用的優點是計算簡便，各種輔助生產費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產車間不負擔排列在后輔助生產車間的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。

5.3交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進行兩次分配，且由于交互分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產部門的實際單位成本，因而分配的結果也不夠準確。

5.4計劃成本法的不足之處在于：采用計劃成本法分配輔助生產成本時，對計劃單位成本的準確性要求較高；且如果實際成本與計劃成本的差額過大，不利于企業內部的經濟核算，也使會計核算資料的合理性受到影響。

5.5信息化條件下代數分配法的優勢在于：采用代數分配法，其分配結果最為正確，但如果企業的輔助生產車間較多，未知數較多，在手工環境下，計算工作較復雜，企業往往不大采用。

6.制造費用分配方法選擇：聯合分配法

我國現行的制造費用分配方法一般是選擇某一種分配標準（工時、機器工時、產量、原材料數量等）分配費用。而筆者認為一種新型的方法——聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。聯合分配法是根據制造費用中各類費用的特點，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據制造費用的性質和用途來進行，如有些企業將制造費用分為以下幾類：A. 與產品工藝相關的基本費用，機器設備的折舊費、修理費等；B. 與組織和管理生產相關的一般費用，如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等；C. 與原材料的處理相關的費用，如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。第一類可按機器工時或折合工時的比例進行分配，第二類可按直接人工工時的比例進行分配，第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。聯合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇的理由如下：

6.1傳統方法的不足之處在于：（1）沒有充分考慮制造費用的多樣性和復雜性，缺乏必要的因果關系，將兩種或更多種不同性質的費用以同一分配標準、同一方法進行分配，其結果有悖于實際；（2）分配標準的單一化，易導致產量高、技術性能低、復雜程度低的產品成本負擔偏高，而產量低、技術性能高、復雜程度高的產品成本負擔偏低，成本信息質量不高，不利于提高企業管理水平。

6.2聯合分配法的優勢在于：在聯合分配法下，制造費用劃分為若干類，并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標準，充分考慮了制造費用項目的多樣性和復雜性、費用與成本對象之間的相關性，使成本計算更貼近實際，提高了成本信息的真實性和準確性。

只有規范會計核算方法的選擇，減少人為主觀選擇方法的機會，規定最優的核算方法，才能提供對決策最有用的會計信息。但在規范的同時也應注意“度”的把握，對不同類型企業的業務不能簡單武斷地規定某一種方法，而應在一定的選擇空間內合理規范會計核算方法。

（作者單位：哈爾濱鐵路局物質采購供應管理所）