經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的人格化，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，審計(jì)成果運(yùn)用的特殊化，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于其他審計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)通過(guò)健全和完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、積極推行任中審計(jì)、大力加強(qiáng)審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)手段培訓(xùn)和繼續(xù)教育等措施，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ 文章編號(hào)：１００６－３５４４（２０11）０4－００52－02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不可靠、不真實(shí)、 未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷， 從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門接受干部管理部門委托，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)政策，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)人任職期間或離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、 鑒證和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)活動(dòng)。它是我國(guó)特有的一種審計(jì)模式，是以檢查和鑒證黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)、 事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況， 評(píng)價(jià)其個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)橹饕獌?nèi)容的一種審計(jì)制度。 [1] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比， 由于審計(jì)對(duì)象的人格化，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，審計(jì)成果運(yùn)用的特殊化，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于其他審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)， 并貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。 因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范對(duì)策的研究具有十分重要的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1. 審計(jì)滯后產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和中央五部委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)“先審計(jì)，后離任”。但在具體操作上，這個(gè)原則并沒(méi)有得到有效貫徹落實(shí)，絕大部分是先離任后審計(jì)，給審計(jì)工作帶來(lái)了不利影響。 一方面造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不能被有效利用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”的作用大打折扣；另一方面現(xiàn)任者存在避嫌心理，又事不關(guān)己，能避之最好，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中配合不積極的現(xiàn)象， 影響了審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2． 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最近，中辦國(guó)辦下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》 為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施提供了依據(jù)， 但是與之相配套的實(shí)施細(xì)則或操作指南及具體的評(píng)價(jià)體系還未形成， 使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏法律依據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 規(guī)定中明確指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為直接責(zé)任、 主管責(zé)任、 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，有些環(huán)節(jié)上，既有被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為，很難界定個(gè)人對(duì)于決策所起作用的大小，同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往還會(huì)涉及到領(lǐng)導(dǎo)水平及管理能力等，致使責(zé)任很難區(qū)分， 加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3． 審計(jì)模式較單一產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息與其期望達(dá)到的目的之間有較大的距離。實(shí)踐證明，僅依靠審計(jì)部門賬面審計(jì)掌握的情況就對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，依據(jù)明顯不足。因?yàn)閷徲?jì)的范圍、內(nèi)容是有限的，審計(jì)部門所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任僅限于根據(jù)審計(jì)對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)資料、 統(tǒng)計(jì)資料、會(huì)議記錄等。而一些領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題常常不直接通過(guò)財(cái)務(wù)收支反映出來(lái)， 如貪污受賄、 徇私舞弊、揮霍浪費(fèi)等，僅僅依靠審計(jì)部門難以發(fā)現(xiàn)、查實(shí)。因而審計(jì)很難揭示一些賬外的東西， 僅依靠審計(jì)就對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出全面評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)很大。

4． 審計(jì)行為不規(guī)范產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，每個(gè)階段都有很多環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)重要性水平評(píng)估過(guò)低，審計(jì)方案缺乏針對(duì)性；二是審計(jì)實(shí)施中取證不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問(wèn)題定性失誤；三是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性、專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求相對(duì)要高， 審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，還應(yīng)有宏觀、全局的視野，能夠全面歷史地辨別和分析問(wèn)題。 目前審計(jì)人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求， 制約和影響了審計(jì)質(zhì)量，這就必然給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1． 采用有效的審計(jì)手段和方法， 提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。首先，必須嚴(yán)格按照審計(jì)程序，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真細(xì)致地開展審前調(diào)查，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案。在審計(jì)準(zhǔn)備階段確定重要性水平應(yīng)考慮：（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求；（4）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；（7） 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度。 [2]其次， 在審計(jì)方法上注意將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、抽查和詳查相結(jié)合、賬簿會(huì)計(jì)資料審查和實(shí)物盤點(diǎn)相結(jié)合、 內(nèi)控制度檢查和調(diào)查研究相結(jié)合、查詢與涵證相結(jié)合。 第三， 審計(jì)報(bào)告階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)， 首先應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和通過(guò)審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性符合程序所推斷的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行匯總， 同時(shí)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理， 然后將匯總數(shù)與重要性水平進(jìn)行比較，根據(jù)不同情況，采取不同的措施。 [3] 只有如此才能保證審計(jì)時(shí)做到有的放矢， 提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．進(jìn)一步健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本方法是建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系和質(zhì)量控制體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋的范圍非常廣泛，審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有必要把所有的內(nèi)容都進(jìn)行審計(jì)，必須抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。因此，應(yīng)推動(dòng)有關(guān)部門盡快制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，在領(lǐng)導(dǎo)崗位職責(zé)中明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽訂相關(guān)協(xié)議，以統(tǒng)一規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。本著科學(xué)合理、便于操作的原則，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行定性和定量分析評(píng)價(jià)。 [4]

3. 建立交叉、聯(lián)合審計(jì)和公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)面廣、關(guān)聯(lián)度高、比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門在工作中要加強(qiáng)相互協(xié)調(diào)、各司其職、各負(fù)其責(zé)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問(wèn)題。為確保審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立、公正和客觀，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公開化程度，不僅包括結(jié)果公開， 也涵蓋審計(jì)實(shí)施及審計(jì)評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。

4. 建立承諾制度，明確責(zé)任。在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，將被審計(jì)責(zé)任人承諾書作為附件同時(shí)送達(dá)，要求被審計(jì)負(fù)責(zé)人作出書面承諾， 保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其是呆壞賬、資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢損失、賬外費(fèi)用或收益等資料必須真實(shí)合法。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)提供書面保證，保證按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)，誰(shuí)違反承諾由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。

5. 積極推行“任中審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)干部所任職務(wù)期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，它沒(méi)有必須在離任時(shí)才能審計(jì)的限制，先離后審、先審后離的矛盾也不突出，任中、任終都可以審。推行“任中審計(jì)”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時(shí)間來(lái)澄清問(wèn)題， 保證審計(jì)質(zhì)量， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 審計(jì)人員首先要在思想上高度重視， 這樣才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。其次要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能。一是加快知識(shí)更新，特別是注重汲取和更新宏觀經(jīng)濟(jì)理論、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)家宏觀調(diào)控的方向、目標(biāo)和措施等知識(shí)，綜合經(jīng)濟(jì)管理、公共管理等相關(guān)知識(shí)。二是改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。三是組建復(fù)合型審計(jì)組，實(shí)行專業(yè)互補(bǔ)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。 [5]

參考文獻(xiàn)：

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［4］吉峻嶺． 換個(gè)角度看審計(jì)［J］． 中國(guó)審計(jì)，2008（14）：57-58．

［5］靳素平，王逵軒． 深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思考［J］． 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（9）：86-87．

（責(zé)任編輯、校對(duì)：盧艷茹）