審前調(diào)查結(jié)碩果

《江西省審計(jì)廳實(shí)施(審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行))暫行細(xì)則》第三條明確規(guī)定“在編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案之前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查。審前調(diào)查作為審計(jì)程序的組成部分，按照《辦法》規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行。”可見(jiàn)審前調(diào)查在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的地位和作用。自該項(xiàng)規(guī)定實(shí)施以來(lái)，基層審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會(huì)，理論聯(lián)系實(shí)際，在工作中自覺(jué)規(guī)范審計(jì)程序，筆者在審計(jì)實(shí)踐工作中也得以認(rèn)真執(zhí)行，并取得了較好的效果，提高了審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)結(jié)合審前調(diào)查方式和審計(jì)案例，談?wù)勂湫Ч捌渥饔茫瑑H供同行參考。

1.查閱資料追金庫(kù)。一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前，針對(duì)被審計(jì)單位調(diào)閱相關(guān)資料，特別對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的單位，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查閱以前年度審計(jì)檔案，分析對(duì)本期審計(jì)工作的影響，從中掌握有價(jià)值的東西，有時(shí)會(huì)起著意想不到的效果。我們?cè)趯徲?jì)一個(gè)看上去并不起眼的小單位時(shí)，審前通過(guò)查閱以前年度的審計(jì)檔案資料，掌握了該單位曾私設(shè)過(guò)“小金庫(kù)”，被查處之后，且留有余額3.15萬(wàn)元，審計(jì)要求轉(zhuǎn)入單位財(cái)務(wù)賬。但在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)賬面有此筆余額收入，于是審計(jì)組決定以此為“突破口”順藤摸瓜，追查該筆余額的下落。一開始該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員多次回避我們的追查，找各種借口無(wú)理推卸，但憑著審計(jì)人員的執(zhí)著和多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)定該單位仍設(shè)有“小金庫(kù)”。后在審計(jì)人員一再催促和強(qiáng)硬堅(jiān)持下，經(jīng)四次上門窮追不放，終于挖出該單位隱藏三年之久的賬外收入87.27萬(wàn)元。原來(lái)該單位未將原被查“小金庫(kù)”余額轉(zhuǎn)入單位財(cái)務(wù)賬，而仍保留轉(zhuǎn)入下年，年復(fù)一年，就變成了現(xiàn)又被查出的“大”金庫(kù)了。事后，該單位負(fù)責(zé)人很有感觸地說(shuō)“你們搞審計(jì)的真行，時(shí)隔三年的賬你們還記得(旁白：他哪知道我們有審計(jì)檔案資料記錄)，實(shí)在佩服。算了，從今以后不再搞‘小金庫(kù)’了，否則，感覺(jué)真太累。”

2.外部詢?cè)L打造假。一般在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，采取詢?cè)L的方式，找比較熟悉的單位在職人員了解單位財(cái)務(wù)管理情況，掌握比較可靠的相關(guān)信息。去年，在對(duì)某事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)之前，從詢?cè)L交談中，有職工反映該單位在過(guò)年節(jié)期間，財(cái)務(wù)上拿空白名單表(無(wú)項(xiàng)目、無(wú)金額)叫職工簽字卻未領(lǐng)錢。審計(jì)人員根據(jù)這一信息，后在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)詳細(xì)核對(duì)，查出該單位以發(fā)放職工加班費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助名義，造假憑證虛列支出，套取現(xiàn)金4.68萬(wàn)元賬外使用。在另一自收自支事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，聽職工反映，單位職工都已實(shí)行承包制，無(wú)工資可發(fā)。但單位的班子成員卻發(fā)了工資，錢從何來(lái)?審計(jì)人員帶著這一疑問(wèn)，后在審計(jì)中查明，該單位通過(guò)變?cè)旒俟べY款憑證、假苗木款憑證和假雜工勞務(wù)費(fèi)憑證等造假手段套取現(xiàn)金10.913萬(wàn)元，賬外用于不便入賬的開支。審計(jì)組根據(jù)該單位的造假行為，連同被查出的冒領(lǐng)國(guó)家資金，非法轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)等違紀(jì)問(wèn)題，一并移送紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)一步查處。

3.內(nèi)部測(cè)試揭腐敗。《細(xì)則》第五條規(guī)定“審計(jì)組實(shí)施審前調(diào)查，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度做出初步測(cè)試和分析，對(duì)內(nèi)控制度的健全程度和實(shí)際執(zhí)行效果做出初步評(píng)價(jià)，確定是否依賴內(nèi)控制度”。筆者隨審計(jì)組對(duì)某單位原總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。之前就聽說(shuō)該總經(jīng)理所在單位因管理不善，虧損嚴(yán)重，債臺(tái)高筑，連工資也不能按時(shí)發(fā)放，職工反映很大。審計(jì)組在進(jìn)點(diǎn)的第一天，就查閱該單位的內(nèi)部管理制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行初步測(cè)試，測(cè)試結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)管理混亂，一是會(huì)計(jì)撤換不及時(shí)辦理交接手續(xù)和會(huì)計(jì)資料，造成會(huì)計(jì)核算賬目脫節(jié)斷層，使之缺乏連續(xù)性；二是會(huì)計(jì)憑證缺乏完整性，如商品物資進(jìn)出和有的現(xiàn)金，支付款項(xiàng)無(wú)健全的手續(xù)和完整的原始單據(jù)等。審計(jì)組就測(cè)試結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析后，決定把審計(jì)重點(diǎn)鎖定在逐筆核查有關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)不全、原始憑證不完整等真實(shí)性和合法性上。經(jīng)審計(jì)人員對(duì)該單位五年多的賬目清理和憑證審核，分析整理出五大疑點(diǎn)問(wèn)題(不作詳述)。針對(duì)這五大疑點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，獲得了大量的第一手資料。在形成審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，以疑點(diǎn)問(wèn)題為線索行文移送紀(jì)檢部門。后經(jīng)紀(jì)檢審計(jì)部門聯(lián)合查案，揭露出該單位三位正、副總經(jīng)理均存在私分債權(quán)人放棄的工程款、私吞材料款和回扣款，以及接受工程承包方外出旅游經(jīng)費(fèi)等腐敗問(wèn)題而分別受到黨紀(jì)處分。

還有一案例，也是在對(duì)某企業(yè)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員依賴于內(nèi)控制度的測(cè)試，從中抓住內(nèi)控制度在關(guān)鍵環(huán)節(jié)的失控點(diǎn)，深入審核，清理查出該廠因財(cái)務(wù)手續(xù)不齊，憑白條、普通收據(jù)和真假難辨的發(fā)票，先通過(guò)往來(lái)款，后轉(zhuǎn)核銷達(dá)190萬(wàn)元。審計(jì)組將每一筆被查情況均原汁原味寫入審計(jì)報(bào)告，檢查機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告所提供的線索，立案查處該廠長(zhǎng)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違法問(wèn)題，追究了其刑事責(zé)任。

數(shù)年來(lái)，筆者在運(yùn)用審前調(diào)查取得效果的同時(shí)，對(duì)審前調(diào)查在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)揮的作用也深有體會(huì)，通過(guò)審前調(diào)查可以收集有用的線索，從中發(fā)現(xiàn)較隱蔽的問(wèn)題，找到關(guān)鍵的“突破口”。如不防把每一次審計(jì)比作一次戰(zhàn)斗的話，那么審前調(diào)查所起的作用應(yīng)該是：像偵察員為制定“戰(zhàn)斗”方案提供情報(bào)；像狙擊手為鎖定“重點(diǎn)”命中目標(biāo)；像爆破手為攻克“堡壘”排除障礙。因此審前調(diào)查作為審計(jì)程序的組成部分，做好此項(xiàng)工作很有必要，大有可為。

審前調(diào)查舉足輕重，審前調(diào)查碩果累累。