關于企業納稅籌劃的理性思考

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，稅收體制不斷完善，企業納稅籌劃熱悄然興起，稅務會計師成為搶手的職業。稅務會計師，它不具有涉稅鑒證職能，主要服務于特定的納稅人，在國家現行的稅收法律法規框架下，事前合理地安排各項經濟活動，利用國家稅收法律、法規規定的優惠政策，合理進行稅務籌劃以減輕企業的稅收負擔，有效地推進企業價值最大化目標的實現。但納稅籌劃并不是企業戰略管理的“金鑰匙”，與其他管理手段一樣，它本身也存在著局限性和風險性，對此企業應有足夠的理性認識。

一、納稅籌劃的局限性

納稅籌劃的局限性主要表現在兩個方面：

首先，納稅籌劃受企業財務活動的原則和目標的制約。納稅籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對其涉稅事項進行的旨在規避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排，本質上是一種財務活動，并最終服務于企業財務目標的實現。所以，納稅籌劃目標必須依托于企業其他財務活動目標，如投資、融資、經營活動，如果沒有這些活動的開展，納稅籌劃就是無本之木。

其次，企業納稅籌劃的效果往往適得其反。比如，企業試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃：一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，會計利潤降低，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤的目的；反之，當材料價格下降，采用先進先出法計價，會達到同樣的節稅目的。但是這樣的籌劃的前提是預期材料的價格呈現持續攀升或走跌，而一旦出現物價上下波動，企業就會面臨兩難選擇：如果企業不改變計價方法，則其各期利潤會隨材料價格的波動而表現出非均衡性，造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度，甚至會影響企業的長遠發展。如果企業及時改變計價方法，又會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業業績的疑慮。

二、納稅籌劃的風險性

納稅籌劃的風險，通俗地講就是納稅人為納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于納稅籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境錯綜復雜，使其預期的結果具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

其一，納稅籌劃的主觀性。納稅籌劃是一門復雜的實踐技術，選擇何種籌劃方案，如何組織實施都完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅籌劃條件的認識與判斷等。作為企業的納稅籌劃人員，要在融資領域拓展籌劃空間，就不能只關注息稅前收益率和資金成本率，當然也沒有固定的籌劃模式可供套用，對于經營風險的評估、市場份額的調查統計、行業成熟度的判斷、相關政策的變化趨勢及其對企業的影響、節稅收益與非稅成本之間的權衡、取舍、突發事件的應對措施等等，更是仁者見仁，智者見智，不同的操作者有不同的方案，不同的方案帶來不同的結果，因而納稅籌劃的主觀風險較大。

其二，納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案是在一定條件下選擇與確定的，如政策優惠條款，政策彈性空間等。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，一旦原條件發生了變化，已作的納稅籌劃就失靈了，風險也就隨之而生。比如，2007年8月31日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局《關于<中華人民共和國企業所得稅法>公布后企業適用稅收法律問題的通知》(財稅[2007]115號)發布實施。該文件規定，新稅法第57條所稱“本法公布前已經批準設立的企業，享受定期減免稅優惠的，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算”，僅適用于2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記成立的企業；2007年3月17日至1 2月31日成立的外商投資企業，自2008年1月1日起，與內資企業統一適用新稅法及國務院的相關規定，不享受新稅法第57條第一款規定的過渡性稅收優惠政策。企業所得稅法的頒布及該文件的實施，使得2007年3月17日及以后注冊成立的外商投資企業，由于沒有趕上所得稅優惠的“末班車”，只能望“優”興嘆，同是外商投資企業，只是由于成立時間晚了幾個月或幾天，稅收待遇就相差如此懸殊。因而，在新的稅法環境下，外商投資企業借助“殼資源”進行納稅籌劃的思路由此而生：尋找一個外商投資企業作為“殼資源”，通過股權投資等方式對其實施控制，形成母子公司關系；變更子公司的經營范圍；子公司租賃母公司全部廠房、設備，母公司車間生產管理人員全部歸子公司管轄。這樣就將母子公司的生產經營業務全部納入子公司，從而達到享受外商投資企業稅收優惠的目的。因此，企業選取哪種租賃方式，應結合不同時期的自身條件具體情況具體分析。

其三，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當具有合法性，符合立法者的意圖，納稅人應當根據法律要求和政策規定開展納稅籌劃。但是納稅籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。納稅籌劃方案究竟能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。在這一認定過程中，客觀上存在著因稅務行政執法偏差導致籌劃失敗的風險。

其四，納稅籌劃受其成本的制約。任何一項經營決策都需要決策與實施成本，納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用，如培訓學習費用、稅收滯納金、額外稅收負擔等。進行納稅籌劃，應該遵循經濟原則，這種成本約束，也會給納稅人帶來涉稅風險。

總之，企業在進行納稅籌劃時應充分考慮風險性因素，這些風險性因素不僅包括涉稅法律風險、涉稅行政執法風險、涉稅經濟風險，還包括涉稅誠信風險。如果企業的納稅籌劃方案因各種原因不被稅務機關認可，或被稅務機關認定為避稅或偷逃稅行為，就可能要面臨信用危機和名譽損失，可能要增加應付頻繁的稅務稽查的時間、精力及經濟上的成本，嚴重的還會影響其生產經營活動，甚至造成其市場份額的下降。

三、企業應理性對待納稅籌劃

鑒于納稅籌劃存在上述諸多風險與局限性，企業應理性對待納稅籌劃，以戰略眼光來進行納稅籌劃。

(一)提高認識，準確定位

首先，納稅籌劃要求企業全員參與，而不僅是稅務會計師或財務人員的事。因為納稅籌劃是對經濟事項的事前安排，其中包括調整組織機構和業務流程；修訂內控制度、購銷合同等事項，這些都需要企業各個部門的共同參與，協調配合，僅靠稅務會計師或財務人員的工作是遠遠不夠的。

其次，納稅籌劃活動應服從于企業財務戰略目標。就財務上來看，財務報告與納稅籌劃之間存在一定的沖突。就公司而言，通常希望向稅務當局上報盡量低水平的應稅收入，但又希望向投資者報告較高的收入水平，因為較低的收入報告可能會導致股票價格的降低和貸款利息的提高，從而造成公司非稅成本增加。因此，納稅籌劃者應當將節稅收益和由此造成的非稅成本進行權衡，在服從公司財務戰略的前提下最大限度地節約稅收成本，提高收益。漠視納稅籌劃的作用，或者過分強調、依賴納稅籌劃都是不理性的企業行為。

再次，應將納稅籌劃的意識融入到企業的經營、財務管理的理念中，做到企業納稅籌劃日常化、制度化，持續提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平，有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。

(二)加強對納稅籌劃的風險管理

樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。一個理性的企業，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，還應通過日常的信息收集、比對等工作，充分利用現代先進的網絡資源，建立起一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統，對稅務工作中的潛在風險進行實時監控。通過對相關信息的分析、比對，逐步使企業的涉稅工作制度化、規程化，一旦企業所處的稅境發生變化或經營狀況發生異常，即可通過該預警系統向稅務會計師傳遞異常信息，使風險被控制在早期萌芽狀態，將損失降至最低。

依法籌劃，力求使企業的納稅籌劃方案與國家的稅收政策導向保持一致。利用稅法的彈性空間進行籌劃時，一定要把握好“度”，要密切關注稅收政策的變化趨勢，關注同行業企業的競爭狀況、稅務行政的熱潮和傾向。及時掌握稅收政策及企業經營內外部環境變化對企業涉稅事項的影響，適時調整籌劃方案，確保企業的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

夯實納稅籌劃基礎，規范財務會計基礎工作。企業依法設立完整、規范的財務會計憑證、賬冊，正確進行會計處理是進行納稅籌劃的基本前提。準確無誤的會計信息是納稅籌劃成功的基礎，納稅籌劃方案的制訂、比較、選擇，要利用企業的會計信息；納稅籌劃方案是否合法，首先要通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和會計記錄；籌劃方案實施后的效果分析、總結也要利用企業的會計信息。因此，依法取得和保管會計憑證，規范會計基礎工作，為提高納稅籌劃的效果提供可靠的保障。

(三)加快納稅籌劃專業人才隊伍的建設

一名合格的稅務會計師，除了要具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力；對國家宏觀經濟環境、相關行業政策的敏感反應；熟知企業運營中的各業務流程，并具有大局意識、良好的溝通能力以及稅務危機的處理技巧；目前，納稅籌劃工作已在諸多企業中發揮了積極的作用，越來越多的企業開始重視納稅籌劃，因此，對一個理性的企業來說，培養專業的納稅籌劃人員，組建優秀的稅務管理人才隊伍已迫在眉睫。企業可通過設立專職的稅務籌劃部門，增加稅務會計師的培訓與對外交流的機會，制定科學、可行的稅務籌劃工作考核辦法，建立適度的激勵機制等一系列措施，提高其涉稅工作質量，有效地推進企業戰略目標的實現。