新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的比較研究

劉紹波

我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為舊制度）是在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的基礎(chǔ)上，由財(cái)政部和衛(wèi)生部根據(jù)我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和管理要求制定，從1999年1月1日開(kāi)始實(shí)施。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，如財(cái)政管理體制改革的實(shí)施、新醫(yī)改政策出臺(tái)和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)等，均對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，因此自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為新制度）。本文就兩個(gè)時(shí)期的制度進(jìn)行對(duì)比分析，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策和制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度提供依據(jù)。

一、新舊制度綱目的變化

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從上述比較可以看出增加了財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本管理獨(dú)成一章，細(xì)節(jié)從60條增加到82條。

二、各章節(jié)內(nèi)容比較

第一章總則，新制度醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本原則中增加了正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國(guó)家、單位和個(gè)人之間的利益關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)中的變化有：健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金使用效益；加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益；防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新制度規(guī)定會(huì)計(jì)人員須持證上崗。

第二章單位預(yù)算管理，由5條增加為9條；對(duì)有條件的醫(yī)院開(kāi)展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度；年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。

醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制。主管部門(mén)（或舉辦單位）應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門(mén)制定績(jī)效考核辦法，對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務(wù)工作等情況進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，并將結(jié)果作為對(duì)醫(yī)院決策和管理層進(jìn)行綜合考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

第三章收入管理，醫(yī)院收入的變化：由五類(lèi)變?yōu)獒t(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入四項(xiàng)；各種收入項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化；對(duì)醫(yī)院藥品收入實(shí)行的管理辦法進(jìn)行了修改。

第四章支出管理，支出包括醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。醫(yī)療支出的變化：增加了計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出細(xì)化，即醫(yī)院利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的項(xiàng)目支出；實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出；其中，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。增加了科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的支出。用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)和國(guó)家關(guān)于藥品采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定。

收入結(jié)余管理，當(dāng)期各類(lèi)收支結(jié)余計(jì)算公式變化如下：

業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療收支結(jié)余+其他收入-其他支出

其中：醫(yī)療收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入-醫(yī)療支出-管理費(fèi)用

財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=財(cái)政項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入-財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

科教項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=科教項(xiàng)目收入-科教項(xiàng)目支出

增加了醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)結(jié)余資金的管理，按照國(guó)家規(guī)定正確計(jì)算與分配結(jié)余。醫(yī)院結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定納入單位預(yù)算，在編制年度預(yù)算和執(zhí)行中需追加預(yù)算時(shí)，按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定安排使用。醫(yī)院動(dòng)用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余），應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門(mén)有關(guān)規(guī)定和報(bào)批程序。

流動(dòng)資產(chǎn)管理，醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存物資、藥品等變化為貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。新提出的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等；醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全貨幣資金管理制度。存貨是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元（舊制度為500元）及以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元（舊制度為800元）及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

由五類(lèi)減為四類(lèi)。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊的具體辦法由各省（自治區(qū)、直轄市）主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)規(guī)定或?qū)徟．?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

在建工程是指醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生必要支出，但按規(guī)定尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。醫(yī)院除按本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，嚴(yán)格控制工程成本，做好工程概、預(yù)算管理，工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算，并及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)辦費(fèi)管理，無(wú)形資產(chǎn)增加了醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件。

開(kāi)辦費(fèi)從醫(yī)院開(kāi)業(yè)的下一個(gè)月起，按照不短于五年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用修改為在醫(yī)院開(kāi)業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

對(duì)外投資管理，增加了醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

負(fù)債管理，增加了監(jiān)督功能，醫(yī)院原則上不得借入非流動(dòng)負(fù)債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)主管部門(mén)（或舉辦單位）會(huì)同有關(guān)部門(mén)審批，并原則上由政府負(fù)責(zé)償還。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)和借款具體審批程序由各省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政部門(mén)會(huì)同主管部門(mén)（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。

凈資產(chǎn)管理，新增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，指從醫(yī)療支出中計(jì)提、專(zhuān)門(mén)用于支付醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰。具體比例可由各省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政部門(mén)會(huì)同主管部門(mén)（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。

待沖基金，即財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的資本性支出凈值。

科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），即醫(yī)院尚未結(jié)項(xiàng)的科教項(xiàng)目累計(jì)取得科教項(xiàng)目收入減去累計(jì)發(fā)生支出后，留待以后按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限制的科研、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)余資金。

財(cái)務(wù)清算變化不大。

財(cái)務(wù)報(bào)告與分析，財(cái)務(wù)增加了財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、有關(guān)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

三、新增章節(jié)解析

財(cái)務(wù)監(jiān)督是增加的章節(jié)，主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)監(jiān)督是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)察和督促。財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：預(yù)算管理的監(jiān)督、收入管理的監(jiān)督、支出管理的監(jiān)督、資產(chǎn)管理的監(jiān)督和負(fù)債管理的監(jiān)督等。醫(yī)院的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合，接受財(cái)政、審計(jì)和主管部門(mén)（或舉辦單位）的監(jiān)督。

四、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)工作的啟示

新醫(yī)改要求各級(jí)公立醫(yī)院改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度，建立新財(cái)務(wù)管理制度。

首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和行政管理人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國(guó)家、單位和個(gè)人之間的利益關(guān)系，保持公益性。其次提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，持證上崗；通過(guò)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能、寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)操作及運(yùn)用能力，財(cái)務(wù)分析能力，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供決策信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保國(guó)有醫(yī)院持續(xù)、快速、健康發(fā)展。