新會計準則在實務應用中的問題及對策

紀 瑛

新會計準則在實務應用中的問題及對策

紀 瑛

一、新會計準則在企業實務應用中存在的問題

（一）公允價值引入存在的問題

新準則中公允價值的引入，是中國會計的發展方向和會計準則國際化的需要。新會計準則中規定有關負債、資產公允價值能夠可靠計量并且存在活躍市場的情況下，允許采用公允價值進行計量，這將有助于客觀衡量企業經營業績，并且提高會計信息的相關性和可靠性，及時反映市場價值的變動。但是，新會計準則在公允價值方面還存在許多不足。主要表現在：在發達的市場條件下公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下如何確認公允價值則是一個難題。由于自愿行為與公平交易在市場交易中也難界定，新會計準則缺乏對公允性作明確的界定，于是公允價值會因評估方式不同而不同。因此對公允價值在市場非充分條件下會導致公允價值很容易成為新準則下會計操縱的工具，這也是由于其計量時由于過多涉及評估者的主觀因素。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等相關交易大膽采用了公允價值的計量方式，使得其在新會計準則中容易成為企業粉飾經營業績的工具。因此，公允價值的引入應受到高度重視，新會計準則也應制定相應制約和規范制度進行約束和管理。

（二）無形資產會計處理存在的問題

新準則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計人員的專業判斷難度，因此說我國無形資產計量在采用新會計準則取得重大進步的同時，亦有不盡完善之處。

首先表現在新準則規定，企業無形資產相關的經濟利益的預期實現方式與其所選擇的無形資產攤銷方法應當反映一致，并且明確列出了企業內部研究開發項目，開發階段的支出確認為無形資產的條件，但是這些條件和標準具有很強的主觀性，而且表述比較抽象，加大了會計人員專業判斷的難度，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。

其次是在實際操作中，要把企業的研發活動清楚地劃分為研究與開發階段，顯然是一件非常困難的事情，這是由于無形資產的研發業務復雜、風險大，尤其是對于會計人員來說，本身并不精通科學技術，做這項工作更是難上加難。

（三）加大對會計信息質量的要求

新會計準則強化了為社會公眾和投資者提供決策有用的會計信息的新理念，我國會計從業人員雖然數量龐大，但是真正高水平的會計人員較為短缺。因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。然而由于我國會計人員素質參差不齊，對準則和制度理解上存在差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。

（四）提高了會計工作的監管成本

由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，監督成本相應也會增加，特別是提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入。會計監督的水平也必須相應提高，因此必須要提高審計質量，進一步強化專業監督。

二、新會計準則在企業實務應用中的對策

（一）在公允價值方面的對策

1.要培育發展對公允價值可靠性驗證的機構

要構建上市公司綜合監管體系，完善處罰、監督措施。發展對公允價值可靠性驗證的機構，能夠使公允價值的實際運用得到更好的效果。進一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，要保障公允價值的可靠性，完善市場法規，嚴格市場監管。加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，中介機構應該加大對會計報告的審核責任等。

2.要完善公司治理結構

我國目前公司治理結構方面的缺陷導致我國運用公允價值計量的先天不足，公允價值是否真正公允，能否合理運用，是推廣公允價值的關鍵。關鍵的措施是讓更多的投資者參與到資本市場，盡量完善我國公司的治理結構，弱化內部控制程度，以實現產權多元化。

3.要提高現值技術的可操作性

提高現值技術的可操作性顯得尤為迫切。現值技術是估計公允價值的重要方法，因此，當不存在公平市價時，就需要應用現值技術來計算出相應的公允價值。

（二）在無形資產會計處理方面的對策

1.無形資產的費用攤銷應區別處理

無形資產攤銷費用一律計入管理費用不盡合理，這是因為，企業持有無形資產由于受益對象不同，持有目的不同，其攤銷費用列支渠道也應有所不同。目的具有多樣性，有的是服務于經營管理，有的是用于產品生產，還有的是為了出租給他人使用。分別處理，符合成本費用分配的“誰受益，誰承擔”的原則。如用于出租給他人使用的，其攤銷費用應計入“其他業務支出”；用于經營管理的，其攤銷費用計入“管理費用”，由行政管理費用負擔；用于產品生產的，其攤銷費用理所當然地構成產品成本的組成部分。

2.研究和開發中的會計處理方法

首先是若研發失敗，則研發過程中的當期費用為“在建無形工程”科目的費用扣減已計提的“研發失敗準備”賬戶的余額來計入。其次就是在研發過程中的每個會計期末，為避免將來研發失敗對當期利潤造成巨大影響，應該主動設置一個與“在建無形工程”相對應的備抵賬戶“研發失敗準備”科目；最后是在研發過程中設置“在建無形工程”科目，用來歸集研發過程中的費用支出，若企業研發成功，則連同聘律師費、申請注冊費一并轉入“無形資產”科目，完成資本化的會計處理。

3.必須明確列舉出無形資產所包括的具體內容

隨著我國資本市場的逐漸成熟，無形資產也越來越多，主要包括：著作權、專利權、專有技術、商標權、租賃權、土地使用權、電子計算機軟件、特許權、網址和域名等。建議列舉出我國目前經濟環境下存在的無形資產的方式，適用性將更好，這種方法也是仿效國際會計準則的做法。此外，專門研究土地使用權的處置、攤銷等問題也會更有助于上市公司無形資產的運營，因此可將土地使用權獨立于無形資產單列。若按以上列舉的方式明示，不使無形資產流于賬外，將更具操作性，降低會計信息不真實的程度。

（三）建立和完善新會計準則的各項配套政策法規

從現階段來看，非上市企業仍將在一定時期內實施會計制度，而且我國暫時還無法取消企業會計制度。在確認由聯營企業及合營企業投資產生的投資收益時，對于與聯營及合營發生的內部交易損益應當如何處理？首次執行日對聯營及合營投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？在首次執行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現金股利或利潤如何處理。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《中小企業會計制度》、《企業會計制度》等，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。而且在實際操作中，相關的法律配套應該可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

三、結束語

新準則公允價值的引入，是中國會計的發展方向和會計準則國際化的需要，針對當前企業會計人員對公允價值操作的專業和勝任能力有限，且取得相關資料的成本較高的現狀，對一些重要的公允價值的確認，可以充分利用評估機構的評估能力以及信息資源優勢，合理確定公允價值，從而克服在公允價值形成的主觀盲目性，提高公允價值的可靠性。

（作者單位：長春市水利勘測設計研究院）