新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)短期效益的影響

莊建軍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)短期效益的影響

莊建軍

中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公共利益為目的。基本目標(biāo)是建立與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部重新制訂、修訂并發(fā)布的包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。確定了以國際化為主導(dǎo)兼顧中國特色逐步向國際化演進(jìn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比，新企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)短期效益的影響主要體現(xiàn)在存貨、固定資產(chǎn)、收入和建造合同四項(xiàng)準(zhǔn)則的變化。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨對(duì)短期效益的影響

取消了后進(jìn)先出法，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消后進(jìn)先出法，我國修訂后的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。在實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后企業(yè)成本在短期來說是減小的，企業(yè)短期效益來說是成本的減少、利潤的提升。后進(jìn)先出法的特點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，雖然可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，使得成本更加貼近市場價(jià)格，但是增大了人為調(diào)整利潤的隨意性。而先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，所以綜上所述，先進(jìn)先出法可以更加真實(shí)地反映企業(yè)的利潤狀況，更加合理性。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)對(duì)短期效益的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個(gè)特征：（1）生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。刪除了舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單位價(jià)值高的規(guī)定。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為折現(xiàn)值。相對(duì)于舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定減少了項(xiàng)目成本，無形中提升了項(xiàng)目利潤，加強(qiáng)了項(xiàng)目短期效益。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是根據(jù)企業(yè)規(guī)定的凈殘值率來考慮固定資產(chǎn)的折舊額，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的成本支出增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)，準(zhǔn)則第15號(hào)——收入與建造合同對(duì)短期效益的影響

對(duì)于施工企業(yè)來說，收入和建造合同息息相關(guān)，為了更好的說明，特把兩個(gè)準(zhǔn)則放在一起說明。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，追求利潤的最大化是企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要目標(biāo)，而收入作為企業(yè)利潤構(gòu)成的最主要因素，如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的反映企業(yè)有關(guān)收入信息的真實(shí)性和可靠性，受到企業(yè)以及企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)方面的高度重視。對(duì)施工企業(yè)來說，收入的主要來源是提供勞務(wù)所得收入，而新舊準(zhǔn)則在對(duì)收入的確認(rèn)條件的表述上略有差異，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。對(duì)于施工企業(yè)來說主要采取完工百分比或者是完工的形象進(jìn)度來確認(rèn)收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于兩者確認(rèn)損益方法不同，實(shí)施本準(zhǔn)則后，從長期來看沒有什么影響，但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)楸緶?zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且期末要計(jì)提建造合同損失，這些相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來講都是以后會(huì)發(fā)生的成本，對(duì)比而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實(shí)施本準(zhǔn)則后，主要是按完工百分比法確認(rèn)收支，這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長，則很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛率不相同，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)間段的利潤不真實(shí)，對(duì)擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來講有時(shí)會(huì)形成很大的差異。

四、結(jié)語

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能限制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)也在逐步地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些措詞方面的變化使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加科學(xué)、精確、合理，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則、事實(shí)重于形式原則、重要性原則和穩(wěn)健性原則等。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)建設(shè)工程集團(tuán)第八建筑安裝工程有限責(zé)任公司）