營業稅差額征收管理的現狀及對策

隋朝輝 隋瑞芳

營業稅差額征收管理的現狀及對策

隋朝輝 隋瑞芳

隨著國家稅改力度的不斷推進，營業稅越來越多的稅目規定了差額征稅的政策，其中涉及營業稅稅目中的交通運輸業、建筑業、郵電通信業、金融保險業、文化體育業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等稅目，多達40多個項目。而各個行業、各個企業扣除比例參差不齊，營業稅稅負差別也較大，營業稅的行業特點越來越突出，隨之而來給地稅部門營業稅征管工作提出了許多新要求。

一、當前差額征稅管理現狀

現行營業稅差額征收政策在給企業帶來利好形勢的同時，也給稅收征管帶來了新挑戰。主要表現是，稅法中的部分抵扣政策給營業稅納稅企業進行內部納稅調節提供了空間，使企業逃避繳納稅款可能性加大，若稅收管理不及時跟上，就會出現較大的稅收流失風險。征管實際中的具體問題主要有以下幾點：

（一）差額征稅管理措施相對粗放。差額征稅具體稅收政策比較明確，總體原則是與取得的收入有直接關聯的支出可以扣除，但在實際的稅收管理中，還沒有統一的管理辦法對納稅人扣除項目的核算、申報等環節給予約束，導致部分企業隨意擴大扣除項目，將營業稅扣除項目等同于營業成本，將與取得收入無直接關系的成本、費用均作為扣除項目予以抵扣，造成稅款流失。例如，在檢查中發現的，有的旅游企業將導游的交通費、電話費、補助費，發放給旅游者的旅游包、帽、紀念品，本單位招待相關單位和個人的業務招待費等均視作扣除項目，使計稅營業額大大“縮水”。

（二）納稅人逃避繳納稅款成本相對較低。目前，相關的抵扣票據的管理水平還很不規范，取得可以扣除的票據相當容易，加之不少抵扣憑證基本跨縣市甚至跨省、跨國，發票存根比對幾乎不可能。由于各地地稅發票不統一，即使比對，也很難辨認發票的真偽，導致部分納稅人虛開發票甚至使用假發票用以抵扣。

（三）核定征收政策可操作性不強。目前，納稅人財務制度不健全，收入和費用難以核實的現象普遍存在，《條例》明確規定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。但是，目前我省除旅游行業有明確的核定征收辦法外，其他行業還沒有出臺具體的核定征收辦法，導致基層稅務部門在核定征收時無規可循，實施日常管理難度大。

二、差額征稅的征收管理對策

針對營業稅征管實際，主管地方稅務機關從加強營業稅抵扣憑證管理入手，實行“清單申報、憑證減除、票表比對、臺賬登記、專項清查、預警評估”的管理辦法，事前規范清單申報及減除憑證管理，事中進行票表比對、專項清查和臺賬登記，事后開展評估預警監控。

（一）實行清單申報。地方稅務機關整理相關文件，對差額征稅的八個行業30多個差額征稅項目進行歸類，通過明確差額征稅項目，要求納稅人對取得的減除項目合法有效憑證逐一填列《營業稅計稅營業額減除項目清單》，并在納稅申報的同時一并報送。納稅人在進行營業稅納稅申報時，要求在納稅申報表中的“申報計稅總額”一欄如實填寫全部收入，在“允許扣除金額”一欄如實填寫可減除項目金額，在“計稅金額”一欄按減除后的差額填寫。

在征收管理中要求納稅人按規定建立并如實登記營業稅計稅營業額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統計核算營業稅計稅營業額減除項目金額，并在年度終了15日內向主管稅務機關報送。為保證差額征收政策落到實處，明確納稅人有下列情形之一的不予減除：一是減除憑證內容與實際發生情況不符或虛開的；二是減除項目金額核算不清的；三是法律法規規定的其他情形。同時通過登記營業稅計稅營業額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統計核算營業稅計稅營業額減除項目金額，有效堵塞企業因跨期減除而出現的人為增大減除項目金額的征管漏洞。

（二）實行憑證減除。對差額繳納營業稅的納稅人，重點加強減除憑證管理，對納稅人的減除憑證必須是取得合法有效憑證，不合法和無效憑證不予減除。進一步明確憑證扣除的范圍：一是支付給境內單位或者個人的款項，該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。二是支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。三是對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。四是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。五是國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

（三）開展票表比對。稅務局受理時加強票表比對，辦稅服務廳稅務人員在接收納稅人營業稅納稅申報時，要求其與納稅人當月開具發票信息、納稅申報表、減除項目清單填報的相關內容進行比對，即“票表比對”。明確當期計稅營業額的原則：一是納稅人轉讓土地使用權和銷售不動產，準予扣除轉讓項目的購置或受讓原價，相應的營業稅計稅營業額扣除項目金額在實現收入時扣除。二是納稅人從事金融商品買賣轉讓業務，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。三是納稅人發生除上述前兩項以外的業務，按當期實現的營業收入扣除相關扣除項目后的余額作為計稅營業額，應扣未扣的部分可結轉下期抵扣。對“票表比對”相符的，受理其納稅申報；對“票表比對”不符的，責令納稅人解釋，由管理人員進行跟蹤，對存在漏申報行為的及時傳遞給管理稅務所的稅管員落實。

（四）加強臺賬管理。通過要求納稅人按規定建立并如實登記營業稅計稅營業額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統計核算營業稅計稅營業額減除項目金額，有效堵塞了企業因跨期減除而出現的人為增大減除項目金額的征管漏洞。

（五）開展專項清查。根據納稅人報送的《營業稅計稅營業額減除項目清單》，對減除憑證合法有效性采取逐一清查審核，通過開展專項清查，對納稅人報送《營業稅計稅營業額減除項目清單》的真實性進行審核，有效地加強了對清單和憑證的監管。

（六）實行稅負預警。通過定期開展稅源監控分析，堅持管查互動、以查促管。主管稅務機關通過定期開展稅源監控分析，注重運用貨運發票稅控器具記錄的納稅人開票數額、發票在線應用系統開票數額以及征管軟件中發票驗銷金額等，對營業稅進行對比分析，對稅收負擔異常、稅負偏低的納稅人，進行納稅評估，評估發現有重大問題的，移交稽查部門稽查。稽查部門將稽查處理結果及時反饋管理部門。通過稅負預警、管查互動、以查促管有力地堵塞稅收漏洞，進一步規范和加強差額征稅管理，促進了營業稅管理水平的提高。

（作者單位：東營市地稅局東營分局、東營市東營區財政局）