企業稅收籌劃問題的思考

包秀華

企業稅收籌劃問題的思考

包秀華

中小企業在國民經濟中的地位和作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推動技術創新、確保國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。但由于歷史的原因，目前我國絕大部分中小企業普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業，國家對中小企業給予稅收上的減免優惠，但這種扶持力度顯然不足，范圍比較窄，缺乏規范化和系統化。

稅務籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅務籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅務籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。最后，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

隨著我國稅收法制建設和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的中小企業越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，中小企業涉稅案件也大量出現。據調查，中小企業涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應稅收入、納稅申報不實和發票違章。其中，隱瞞應稅收入行為具體又包括設立小金庫、設立賬外賬、應稅收入賬戶處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應稅收入、不確認應稅收入、不申報應稅收入和少申報應稅收入等行為；發票違章具體又包括使用假發票、虛開代開發票、收款收據代替正式發票等行為。

目前為我國中小企業進行稅收籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務代理機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質有待提高，而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型的人才，不僅需要具備系統的財務知識，還需要通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，我國這方面的人才極度缺乏。由于高層次復合型的人才缺乏，導致企業稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄，不能從戰略的高度、從全局的角度，對企業的設立，投融資及經營管理就稅收問題作長遠的籌劃。

企業經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個方面，而物流又以“資金流”為主。稅收籌劃主要是謀劃資金流程。稅收籌劃離不開會計核算和會計管理，它要求會計人員既要精通會計法、會計準則、會計制度，又要熟知現行稅法、稅收政策，同時要求企業有規范的財會制度、健全的管理體制、真實可靠的信息資料，因此，要讓稅收籌劃切實可行，中小企業就要不斷提高經營管理水平以創造這些條件來滿足籌劃的要求。

稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，近而提高納稅人依法納稅的自覺性。另外，中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，因為如果納稅人納稅意識薄弱，則完全可以采用偷稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負，而不必進行稅收籌劃，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。所以，稅收籌劃有助于納稅意識相對淡薄、偷漏稅相對嚴重的中小企業增強納稅意識。

企業稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。

企業稅收籌劃之所以有政策、經營等風險，與經濟環境，國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊含著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此，在企業稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通，同時還要盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。

隨著我國的稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快，企業為了降低稅收成本，實現經濟利益最大化，將不得不采取稅收籌劃的方法，中小企業實施稅收籌劃已勢在必行，為此，中小企業應當不斷加強企業經營過程、融資投資活動、收益分配等全方位的稅收籌劃，以提升企業稅收籌劃水平來促進企業的持續健康快速發展。

（作者單位：內蒙古財經學院職業學院）