探討我國會計信息失真的根源及對策

孫富梅

探討我國會計信息失真的根源及對策

孫富梅

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息，是控制和監督經濟活動的主要依據和手段，也是社會經濟有效運行的重要基礎。但是，近幾年來，我國普遍存在著會計信息失真的問題，極大的降低了信息的質量和使用效率，損害了多方利益。因此，有必要對會計信息失真問題進行探究，并尋求防治措施。

一、會計信息失真的概述

1.會計信息失真的含義

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數變動、幣值變動，會計原則之間不協調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。本文主要就主觀會計信息失真進行分析和探討。

2.會計信息失真的危害

第一，傳遞錯誤會計信息，誤導經濟行為。會計信息是包括投資者和債權人在內的各方面進行決策的依據。錯誤的會計信息由于不能真實的反映企業的財務狀況、經營成果及資金變動情況，導致報表使用者不能了解企業真實的經營成果和財務狀況、收入、成本、費用、利潤失真，虛盈實虧或實盈虛虧等等。從而嚴重削弱會計信息使用者決策的準確性，危害了廣大信息使用者的利益，也阻礙了企業的發展。

第二，隱藏企業收入，減少國家財政收入。一些企業為了偷逃國家稅收，利用假造會計票據，亂攤成本，脫離賬簿人為編制“兩本賬”等不法手段來隱瞞真實的經濟收入，造成國家對企業征收的稅收不符，減少了國家的財政收入，不利于國家基礎建設，也破壞了“公平”，誘發社會不安定因素。

第三，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。財會人員做假賬，出具虛假財務報告，至使會計信息失真，是誠信的缺失，是產生貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動和腐敗現象的主因，是嚴重危害市場經濟秩序的“毒瘤”。

第四，市場信號失真，政策制度失誤。錯誤的會計信息不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的經濟形勢，造成出臺的各項經濟政策有可能偏離經濟運行的正確軌道，導致決策失誤。

3.會計信息失真的現狀

企業會計準則明確規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。然而會計信息失真問題卻在社會經濟生活中愈演愈烈，嚴重損害了公眾的經濟利益，影響到國民經濟的健康發展，破壞了正常的國民經濟秩序。

在處于轉型時期的我國，上市公司會計信息失真的狀況極為嚴重。尤其是近幾年，部分上市公司編制虛假會計報表的事件屢屢曝光：96年瓊民源利用關聯方關系，偽造合同、粉飾利潤；97年以來紅光公司人為調整財務數據，欺詐上市，上市后又連續虧損；2000年銀廣夏偽造購銷合同、文件，虛開發票，虛盈實虧；2002年藍田股份也報出ST生態，揭示99—2001年凈利潤和每股收益調整前后的“乾坤大挪移”。國家會計學院《會計誠信教育》課題組2002年對23個地區216家企業總會計師進行問卷調查，對于目前上市公司財務會計報告，139人認為大部分不可信（占69.85%），16人認為完全不可信（8.04%），僅有5人認為可信（2.51%），另有39人回答難說。由此可見，企業的會計信息可信度極低，對會計信息失真問題究其原因并采取行之有效的措施乃是當務之急。

二、導致我國會計信息失真的根源

1.會計信息不對稱

會計信息生成于企業內部，企業經營者是會計信息的持有者，企業內部經營業與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外，在公司的內部，大股東與小股東之間也存在著嚴重的信息不對稱；在股票市場交易中，資金雄厚的大機構和眾多散戶之間也存在嚴重的信息不對稱現象。這使得能夠控制和掌握會計信息的主動者，無不利用這種不對稱性興風作浪，愚弄百姓。

2.利益驅動

在市場經濟條件下，利益驅動是導致會計信息失真的源動力。會計信息生產者（包括企業負責人，會計人員以及其他對會計信息施加影響的人員）與會計信息存在一定利益關系，這種利益關系包括集體與國家利益、個人與集體利益，會計信息生產者對利益的追求不可避免，而且追求的目標是不同的。當集體與國家利益、個人與集體利益發生矛盾沖突時，一些企業領導人打著保護單位利益的旗號，指使會計人員編造虛假會計信息，甚至出現一個企業設了七套賬，一為納稅，二為貸款，三為請功……。美其名曰“適應不同產權主體需要”，以此或騙取貸款，或逃避稅收，或化公為私，或截留收入等；一些部門領導為了加快本部門的經濟發展，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而企業經營者經不住“官出數字，數字出官”的誘惑，也就用不合理、不合法的方法來實現其所謂“業績”。

3.會計從業人員素質不高

會計從業人員素質高低直接影響會計信息的質量。會計工作是一種特殊的職業，是一種技術方法和理念并重的職業。會計人員的素質包括兩個方面，職業技能和職業道德。職業技能是會計工作的基礎，而職業道德是根本，沒有嫻熟的會計業務技能和技術，其優良的品質難以得到表現，沒有優良的職業品質，再嫻熟的職業技能技術也難以為社會服務。

從職業技能來看，很多會計人員是只取得了會計從業資格證書就上崗就業，業務不精，對專業知識掌握不扎實，又對自身工作缺乏責任感和熱情，以“混日子”的心態忽視不斷更新和豐富的會計知識，造成會計處理混亂和會計工作失誤，致使會計信息難以真實反映企業的實際情況。更甚之，有些會計人員在業務方面沒有接受過正規、系統的專業知識教育，完全憑有限的實踐經驗和主觀臆斷從事會計工作，這必然加大了如實反映會計信息質量的風險。從職業道德來看，會計人員的職業道德令人堪憂。雖然，國務院前總理朱镕基多次強調“不做假賬”，溫家寶總理也提出“加大會計監督控查力度，綜合治理會計信息失真問題”，但是會計人員造假賬，違規違法的行為仍是屢見不鮮。會計人員或是屈服壓力，原則變“圓則”，或是受到金錢和升職等的誘惑，開始做假賬，粉飾會計報表，在得到了一次又一次的好處后，膽子愈來愈大，不斷鋌而走險，罔顧法規法紀，甚至挪用公款，私設“小金庫”，最終走上了不歸路。

4.會計監督體系不完善

目前，我國會計監督體系包括內部會計監督體系、社會監督體系和政府監督體系三個層次。

企業內部會計監督是完善公司治理機構、維護會計工作秩序、提高企業會計信息質量的有效途徑。但是當前我國企業內部會計監督存在監督弱化的弊端。究其原因，內部審計在企業中不受領導重視，甚至受制于領導，沒有足夠的權威性和獨立性，同時受到其他部門的排擠，無法順利開展內部審計工作。

社會監督體系主要是指作為中介機構的會計師事務所和“經濟警察”的注冊會計師。從現實情況來看，會計師事務所之間的惡性競爭客戶，造成遷就客戶，執業質量往往屈從于委托單位的要求；注冊會計師受金錢的誘惑，不負責任，對企業財務報告審核不嚴，草草了事，清一色的直接簽發無保留意見的審計報告。

政府監督體系，因為受到財力和人力的限制，國家把審計的重點只能放在政府宏觀管理部門和國家重點建設資金上，以致對企業的審計僅限于對會計報表中的數據進行核對和分析；且財政、稅務、審計等監督機關監督標準不統一，相互間的配合及監督合力未能形成，不能從整體上有效地發揮監督作用。

5.會計法規不完善，執法力度不夠

會計法規體系不完善，為會計信息造假提供可乘之機。近幾年來，我國雖然制定和修訂了一系列會計法律法規，但是法律法規的約束本來就存在滯后性，當在實際中遇到新問題時沒有明確的法律法規做出及時的解釋；加上有些條文制定的比較籠統，沒有相應的實施細則，可操作性差，從而加大了會計信息失真發生的可能性。再者，許多會計原則在具體應用時會出現些偏差，比如：成本效益原則的應用，由于忽略了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與業務原貌有所出入；謹慎性原則的應用，如果資產估價低于真實成本，負債估價高于實際金額，可能的收入在將來實現，可能的損失在將來不發生，加上信息披露不完全、不及時，這也會造成會計信息不實等等。

另一方面，在執法過程中，執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的囂張氣焰，使得他們有恃無恐，為所欲為。使會計信息失真問題朝量化方向發展。如一些地方政府為了招商引資，促進經濟發展，盡量地給企業松綁，即使發現企業有會計信息失真行為也不會嚴辦，往往是手下留情，不痛不癢的給個警告，既沒有經濟制裁措施，更談不上追究法律責任。更甚者與企業合謀捏造會計信息，美化企業經營情況，以實現雙方的“雙贏”。

三、解決會計信息失真的對策

1.轉變政府職能，實行政企分開

政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此，政府應該積極轉變職能，該由市場進行調節的，決不過多干預；在制定會計制度時應考慮多方利益，實現公平合理。還應該深入國有企業改革，完善公司法人治理結構，建立現代企業制度，實現政企分開，從制度上根治會計造假。

2.正確處理利益關系

中國自古就有一句名言：君子愛財，取之有道。一個企業，要想長期興旺發達，不能光看眼前之利，更要考慮長遠之利；不能一味追求權謀和技巧，更要考慮誠實和信用。所以企業要建立誠信企業文化。會計人員也要樹立正確的人生觀和價值觀，堅持集體利益大于個人利益。尤其對于企業管理者而言，要增強其責任意識和法律意識，同時還要對企業管理者的權利進行約束，使其在本職工作中行使職權，而不至于為所欲為，為謀一己之利而耍手腕、拉幫派，無視企業的利益和國家的利益。從而也有效避免會計違紀、違法行為的發生，才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。

3.加強會計隊伍建設

只有會計人員的素質得到全面提高，才能為解決會計失真問題提供扎實的業務技術基礎和可靠的思想道德保證。必須要做到：一是重視會計人員專業技術資格的聘任，要求會計人員不但具有學識水平與技術資格，還要對會計人員進行業務技能培訓，保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力。同時，還要加強對會計人員的后續教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法。二是加強會計人員職業道德教育，開展誠信教育。美國著名的百萬富翁、慈善家安德魯·卡耐基曾經說過：世界上很少有偉大的企業，如果有，那就一定是建立在最嚴格的誠信標準之上的。而企業的誠信正是建立在員工絕對誠信的基礎之上。誠信的會計人員，要做到：第一，堅持正確的事情，而不是“正確”的人。即會計人員即使面對壓力，也要敢于挑戰權威，不做假賬，保證會計信息的真實性。第二，堅持自律原則，就是會計人員自我約束、自我控制自己的不良欲念，在財、權、色的誘惑下，保持清醒的頭腦，堅持原則。第三，提高自身對會計工作的責任感和熱情，保時保質地完成會計工作。

4.完善監督機制，實行有效監督

首先，建立健全各單位的內部會計監督和控制制度，使其真正發揮基礎的作用。而企業負責人依法執政是內部會計監督制度執行的首要措施。其次要為會計人員獨立執法地位提供保障。解決監督者與被監督者地位上的不平等，才能做到真正的監督。可以推行會計人員委派制，企業會計負責人由股東大會或者董事會任命，公司經營管理者無權決定會計人員的任免或者調動。會計機構及工作人員對股東大會負責，平時在董事會的領導下進行相關工作。

其次，充分發揮社會中介機構的職能作用，健全社會監督體系，盡快建設一支高素質高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質。對在會計信息審查鑒證的過程中，不負責任或受利益驅使造成會計信息失真的注冊會計師要依法給予嚴厲的懲罰措施。

最后，完善政府監督體系，政府部門要強化在財政、審計、稅務方面的監督力度，提高監督檢查的質量，促使企業如實提供會計資料和有關情況，切實治理會計信息失真，整頓會計工作秩序。

5.建立健全完善的會計法規體系，加大執法力度

首先，關注當前的市場環境以及市場經濟發展的趨勢，完善會計法規體系，使各項會計工作有法可依，有章可循，并且及時地對會計法規進行調整，以提高會計法規的科學性和嚴謹性。以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。同時，制定各項法規的實施細則，使之具有可操作性，堵住會計信息失真的漏洞，深入貫徹會計法規。

其次，提高法律法規的嚴肅性，做到有法必依，執法必嚴，違法必究。各級地方檢查機關作為執法者，要端正自身態度，不與違法者同流合污，廉潔奉公，要維護《會計法》的權威，加大執法力度，對那些有法不依，知法犯法的人員決不姑息，在經濟制裁的同時，加大處罰力度，改變“會計造假的成本遠比會計造假的收益低”局面，同時，對于那些長期堅持原則而不做假賬的企業應給予表彰和獎勵，為提高會計信息質量提供法律保障。

（作者單位：菏澤中科成污水凈化有限公司）