提高會計信息質量的建議

王津麗

提高會計信息質量的建議

王津麗

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計核算程序獲得的反映企業或會計主體的財務狀況、經營成果及現金流量情況的財務信息，是經濟信息的重要組成部分，還是政府、投資者、債權人、經營機構和其他人員進行決策、控制分析、評價的經濟資料。信息是決策的依據，因此，要使信息具有決策有用性，首先必須保證信息的真實性，即保證會計信息的質量。

一、會計信息質量理論

國內外學者不論是從理論上還是實證上都對會計信息質量進行了一系列研究，主要集中在會計信息質量特征體系、高質量會計準則、會計信息透明度、公司治理與會計信息質量等方面。

（一）會計信息質量的定義

會計信息質量就是指反映一個企業一定時期的財務狀況和經營成果的財務報告披露有關內容的質量。會計信息質量本身是一個較為綜合、全面和抽象的概念，很難找到一個合理的指標對其進行準確的量化，但這又是進行會計信息質量實證研究必須解決的一個關鍵問題。許多學者側重研究會計信息質量的某一方面，如及時性、穩健性、復雜性和透明度等，或將盈余這種關鍵會計信息的質量作為對會計信息質量的替代衡量。這種做法雖然不能揭示全面的會計信息質量特征，但如能抓住其關鍵特征，也較為可取。

（二）會計信息質量的判斷標準

在對會計信息質量的高低進行判斷時，理論界對會計信息比較簡便的一種評價方法，那就是真實與失真。對于失真又可以分為合法失真和非法失真兩種。合法的會計信息失真主要是會計人員在依據會計規范提供會計信息的過程中，由于個體經驗不足，業務素質低下，而對會計規范理解產生偏差，主觀判斷失誤造成會計信息失真；或者是由于會計規范本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動的原狀產生出入。這種會計現象危害性不大，不具有主觀故意性，隨著會計法律法規的健全和從業人員素質的提高，這種現象會自動逐步消失。而非法的會計信息失真，這種會計信息失真具有很強的故意違法性和法律當罰性。首先，相關行為人具有主觀故意的違法意圖；其次，相關行為人實施了違法行為，造成了公司會計信息失真這種結果，使會計信息失去了應當具有的可靠性和相關性等會計信息質量特征，喪失了決策有用性，并對股東權益、債權人利益和監管當局產生了巨大侵害。我們常聽說的公司會計信息低質量就是指公司會計行為人及其指使人為達到某種目的，違反相關會計法律法規，經過周密計劃，故意隱瞞或歪曲事實真相，造成的會計信息虛假。也就是我們常說的盈余操縱行為。

二、會計信息質量存在問題分析

（一）會計基礎工作薄弱

會計基礎工作是經濟管理的主要組成部分，是企業財務管理的基礎，會計基礎工作是否扎實有效，直接影響會計工作水平和會計信息質量的提高。主要表現在：第一，不按規定設置會計機構和配備會計人員，部分經濟業務不按規定履行正常的會計手續，原始憑證審核不嚴，未按規定填制會計憑證，基礎制度不健全，部分經濟活動、經濟業務由于審核不嚴，債權債務久懸不結，長期掛賬，造成資產損失嚴重；第二，存在違反財經紀律與財務制度現象，部分會計科目使用不當、書寫不規范、會計事項之間來龍去脈不清楚、賬務處理程序不嚴密以及會計資料不健全等問題。

（二）會計人員職業能力和職業道德不強

首先，會計人員職業能力不強。如業務不熟、職業能力差。一些會計對法律、法規、準則、制度不熟，不能準確的理解和把握會計準則、會計核算制度，更不能及時、準確的進行會計核算，有時甚至披露錯誤的會計信息，從而導致會計信息失真，甚至錯誤，如：賬戶分類錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業務等。長期以來的客觀條件及主觀因素。會計人員側重于學習會計理論知識，將經濟業務的賬務處理更多的作為操作技術，沒有從更廣泛和開放的視角思考會計環境，缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養，從而在一定程度上影響了會計信息質量。大多數會計人員只處在核算層次，不具備達到準確進行職業判斷的水平。而企業面臨的不確定性經濟事項準確的確認和計量資產、負債的價值和當期損益等財務狀況，提高本單位的會計信息質量等是會計人員需要解決的實際問題。這不僅需要通過學習具備扎實的專業知識，更需要通過實踐培養獨立思考、準確判斷的能力。第二，會計人員職業道德意識薄弱。在國有企業大多實行法人代表責任制，會計人員的聘任由領導決定。許多會計人員往往置國家的會計法規政策于不顧，唯領導意志是從，隨意歪曲會計事實，捏造或偽造會計信息，面對不正之風又不敢堅持原則，從而嚴重地影響了會計信息的質量。一些會計人員受單位負責人授意、指使、甚至強迫，不能夠堅持準則，甚至為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

（三）會計監督力度薄弱

企業作為一個會計實體，它的會計監督來自三個方面：一是政府部門監督；二是社會會計中介機構監督；三是企業內部監督，即內部會計監督。第一，企業內部會計監督存在的問題：在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，內部會計監督，是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動型的監督。在企業的會計監督體系中，內部會計監督是基礎，其目的就是要求企業自覺地把企業的經營行為約束在國家法律法規所允許的范圍之內，從而保證企業所提供的會計信息合法、合規和真實、完整。第二，社會監督和政府監督存在的問題在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。注冊會計師其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮其應有的作用。

政府監督功能缺乏權威性。我國目前的市場經濟體制應該說還不十分完善，會計法規在制定上沒有與之配套的實施細則，法律條文過粗，致使執行起來依據不足，缺乏可操作性。政府部門的會計監督大多是對事不對人，財政預算、審計工作、稅務等部門都沒有對被查單位的人事任免權，進而也就沒有行政處分權，這在一定程度上影響了政府部門會計監督的權威性。

三、提高會計信息質量的建議

（一）加強政府各部門的監管

首先，應加大提供虛假會計信息的成本。企業都是以盈利為目的的，當提供虛假信息所獲得的收益大于被發現后受到的處罰時，企業必然會選擇違規操作。只有當企業認為提供虛假信息的成本太大，遠遠地超過了其所能獲得的利益時，企業才會停止提供虛假會計信息。在目前的實際工作中，對中小企業會計造假者的處罰還僅僅是停留在經濟處罰上，輿論對會計造假行為的批評也大都是針對現象本身，而沒有針對特定的人或企業。企業通過編造虛假的會計信息騙過債權人和國家管理部門的檢查，由此來獲得銀行等金融機構的貸款、少納稅款和牟取其他方面的一些扶持；單位的領導和高級管理人員可以因為“業績優秀”而獲取更多的經濟利益；會計人員也可以獲得穩定的收入和工作。因此，企業造假所得到的經濟利益要遠遠的大于失信成本。處罰力度不夠、會計失信成本低是中小企業會計信息質量不高的一個重要原因。因此，有必要在有效監督的前提下，加強政府有關部門對違法違規行為的處罰力度，讓提供低質量會計信息者支付高額的賠償金；同時，加強法制宣傳，增強中小企業主和會計人員的法律意識和法制觀念。其次，建立健全政府各部門的會計監督網絡：目前，政府各部門對中小企業的會計管理都是各自為政，彼此沒有信息的交流和溝通，造成有些方面重復管理，有些方面又無部門管理。為了提高監管的效率、降低監管的成本，發揮政府的監管主導作用，政府各個部門之間應該進行充分的信息交流，在各種監管主體之間建立一種會計信息的共享機制，使得會計信息能夠迅速地傳遞到各個部門，從而更好地引導各個會計主體的會計行為。

（二）完善企業的內控制度

內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產安全、完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列措施和程序。首先，要創造一個好的內部會計控制環境。企業的管理者要加強會計法律法規意識，提高對內部會計控制管理的重視程度，建立起相應的企業文化和經營理念，再從上到下推行，讓企業上下同心一致。其次，建立有效的會計控制系統。包括職責劃分控制、財產保全控制、風險控制、人員控制，在有條件的情況下使用計算機信息系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制系統的有效實施。同時加強對財務、會計電子信息系統的開發維護、數據輸出輸入、文件儲存保管和網絡安全等方面的控制。此外，建立內部會計稽核制度。監督是有效管理的必需程序。中小企業由于規模小，人員有限，可以不設置專門的內部審計機構，而成立檢查小組，定期或不定期的對經濟會計事項進行審查。

（三）培育有效的會計信息需求主體

企業的會計信息主要是提供給政府部門和企業的經營管理者。企業沒有形成有效的會計信息需求主體，缺乏一支能有效監督會計信息供給質量的需求力量。市場經濟的本質要求更多的體現“私法治理”精神，市場的每個主體都能夠自覺地維護自身的利益。因此，培育有效的會計信息需求主體，為會計信息的產生提供“引致需求”，對高質量會計信息的形成具有重要的作用。

企業要擴大會計信息的需求主體，首先要改變現有的管理模式，逐步建立起現代企業制度，多渠道地吸納投資資金，引進管理人才，實現出資者和管理者雙重職能的有效分離；其次，銀行等金融機構應放寬對企業的貸款限制，并且加大對企業貸款業務的財務狀況和經營風險的監督，規范企業會計信息的披露。

（作者單位：黑龍江省假肢中心）