分期付款取得固定資產的會計核算淺析

丁海平 馮洪濤

企業會計準則規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化以外，應當在信用期間內計入當期損益。

其賬務處理為：購買固定資產時，按分期付款額的現值之和借記“固定資產”或者“在建工程”，按分期付款額之和貸記“長期應付款”，差額計入“未確認融資費用”。筆者認為，在計算分期付款額的現值時，應當采用恰當的折現率，宜采用同期銀行貸款利率；“未確認融資費用”實際上是因為晚付款而需要承擔的利息，但是因為在取得固定資產時還沒有實際發生，因此暫時計入此過渡性賬戶，等到實際確認時，再轉入“財務費用”，所以未確認融資費用應采用實際利率法進行攤銷。下面以具體的實例進行說明。

例：紅光企業2008年1月1日購進一臺不需安裝的大型設備，價款總計2000萬，款項分四年付清，每年12月31日付款500萬，假定銀行同期貸款利率為10%，為了簡化核算，不考慮其他相關稅費。

（1）2008年1月1日購進設備時：

借：固定資產 1584.94

未確認融資費用 415.06

貸：長期應付款 2000

現在我們可以理解成購入一臺價值是1584.94萬元的固定資產，由于延期付款而將要產生利息415.06萬元。所以，在未來四年的每年年末，都要做出還款和確認利息費用（或者說攤銷未確認融資費用）的會計分錄。

（2）分期付款時，每年末付款的分錄如下：

借：長期應付款 500

貸：銀行存款 500

攤銷未確認融資費用：

在攤銷未確認融資費用時，筆者認為，第一種方法是直接計算法，具體計算過程如下：

①在08年1月1日至08年12月31日期間，紅光企業欠款1584.94元，這一年欠款產生的利息158.49萬元（1584.94×10%）即為應攤銷的未確認融資費用，也就是說，應該確認為財務費用。

08.1 2.31確認財務費用分錄如下：

借：財務費用 158.49

貸：未確認融資費用 158.49

此時，在還完第一筆款項并確認完利息費用之后，紅光企業尚欠款為：

1584.94 -500+158.49=1243.43（萬元），這筆欠款在09年產生的利息為：

1243.43 ×10%=124.34（萬元）

②09.12.31確認財務費用分錄如下：

借：財務費用 124.34

貸：未確認融資費用 124.34

此時，在還完第二筆款項并確認完利息費用之后，紅光企業尚欠款為：

1243.43 -500+124.34=867.77（萬元），這筆欠款在10年產生的利息為：

867.77 ×10%=86.78（萬元）

③10.12.31確認財務費用分錄如下：

借：財務費用 86.78

貸：未確認融資費用 86.78

此時，在還完第三筆款項并確認完利息費用之后，紅光企業尚欠款為：

867.77 -500+86.78=454.55（萬元），這筆欠款在11年產生的利息為：

454.55 ×10%=45.46（萬元）；為了準確起見，我們可以倒擠出最后一年的財務費用，為：415.06-158.49-124.34-86.78=45.45（萬元）

④11.12.31確認財務費用分錄如下：

借：財務費用 45.45

貸：未確認融資費用 45.45

未確認融資費用攤銷的第二種方法是我們可以采用編制“未確認融資費用分攤表”進行攤銷，表格如：

08年末分攤未確認融資費用：

借：財務費用 158.49

貸：未確認融資費用 158.49

其他年末按各自的金額做相同的會計分錄即可。

經過比較我們可以看出，兩種計算方法的結果是一樣的，但是對分期付款額500萬的理解是不同的。第一種直接計算法下，是將第一年的500萬還款額全部看做還的是本金，不包括利息，將產生的利息累計到下一期的本金中進行歸還。而第二種方法下，是將500萬的還款額先用來歸還利息，剩余的才作為本金的減少額。兩種理解方法大家可以根據自己的習慣思維進行選取使用。但筆者認為，相比而言，第二種方法通過“未確認融資費用分攤表”反映計算過程，更直觀一些。

[1]財政部.企業會計準則.2010年12月最新修訂版.

[2]劉淵,劉祖基.實際利率法下未確認融資費用分攤淺析.財會通訊綜合版，2010年第二期（上）.

[3]薄海民.淺議未確認融資費用的攤銷[J].財會通訊綜合版，2010年第二期（上）.

[4]楊金萍.購入固定資產會計處理探析[J].中國鄉鎮企業會計.

[5]黃豈,王琳,汪政.對為確認融資費用的性質認識和會計處理方法的探討[J].財會研究，2007年第五期.