長期股權投資成本法核算探析

趙素英

長期股權投資成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，投資企業在其持有期間內，除追加或收回投資外，始終保持其初始投資成本計量的方法。

為了更好地規范企業與投資有關的會計核算和會計信息披露，提高會計信息的有用性，推動證券市場健康有序地發展，財政部于2006年2月15日正式發布《企業會計準則第2號——長期股權投資》，準則中對長期股權投資成本法的適用范圍進行了修訂，規定了長期股權投資成本法的核算范圍：

（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（平時采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整）。

（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

一、長期股權投資成本法核算的相關理論

《企業會計準則第2號—長期股權投資》自2007年1月1日開始施行。2009年6月11日，財政部發布了《企業會計準則解釋第3號》—財會〔2009〕8號文件，要求自2009年1月采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

二、對長期股權投資成本法核算理論的理解及應用

例1.A公司2010年5月1日購入B公司的股權進行長期投資，占B公司10%的股權，A公司采用成本法核算，支付價款500萬元，另外支付相關稅款3萬元；B公司于2010年5月20日宣布分派2009年現金股利100萬元，B公司2010年實現凈利潤300萬元（其中1—4月份實現凈利潤90萬元），假定無其他影響B公司所有者權益變動的事項。則A公司在確定購入該長期股權投資成本時：

若B公司于2010年4月20日宣布分派2009年現金股利100萬元，A公司按其持股比例計算確定可分得10萬元，至5月1日尚未發放，則A公司確定購入該長期股權投資成本時：

例2.2009年1月1日嘉利公司以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2009年4月20日宣布分配2008年度的現金股利10萬元。2009年度，C公司實現凈利潤60萬元。2010年5月10日，C公司宣告分派2009年度現金股利30萬元。請編制嘉利公司與上述長期股權投資有關的會計分錄。

解析：

（1）2009年4月20日，C公司宣告發放2008年度現金股利10萬元；

（2）2010年5月10日，C公司宣告分派2009年度股利30萬元；

例3.甲公司與D公司2009年—2011年與投資有關的資料如下：

（1）2009年1月1日甲公司支付現金1000萬元取得D公司15%的股權（不具有重大影響），發生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。

（2）2009年4月2日，D公司宣告分派2008年度實現的凈利潤，分配現金股利200萬元。

（3）甲公司于2009年4月20日收到現金股利。

（4）2009年，D公司發生虧損260萬元。

（5）2010年D公司發生巨額虧損，2010年末甲公司對D公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為630萬元。

（6）2011年1月30日，甲公司將持有的D公司的全部股權轉讓給乙公司，收到股權轉讓款650萬元。

要求：編制甲公司上述與投資有關業務的會計分錄。（金額單位：萬元）

解析:

三、長期股權投資成本法核算需關注以下幾點

（1）成本法核算被投資單位實現的凈利潤或凈虧損，投資方不作賬務處理，而權益法核算的長期股權投資則應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。

（2）資產負債表日，按照成本法核算的企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值按“金融工具確認和計量”的準則規定處理（即在發生減值時，應當將該長期股權投資的賬面價值與按照類似資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。）；其他對子公司、聯營企業及合營企業的長期股權投資減值按“資產減值”會計準則規定處理，并按被投資單位進行明細核算。

（3）“長期股權投資減值準備”在提取以后，不允許轉回；在企業處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

（4）在期末，投資企業確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借：資產減值損失，貸：長期股權投資減值準備；并應將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。