論社會責任會計信息披露監(jiān)管的改進路徑

趙馨燕

近年來，河北三鹿集團毒奶粉事件、紫金礦業(yè)旗下紫金山銅礦濕法廠發(fā)生含銅酸性廢水滲漏事件、以及剛剛曝光的云南曲靖鉻渣非法傾倒5000噸劇毒鉻渣污染水源一事受到了公眾的強烈關(guān)注。從公開的資料來看，云南曲靖某化工廠非法傾倒5000噸劇毒鉻渣在露天而未經(jīng)任何保護措施，已造成本地至少37名飲水村民死亡，社會后果很嚴重。因此，企業(yè)履行并披露社會責任信息已經(jīng)不僅僅是企業(yè)自身的問題，而是涉及政府、相關(guān)職能部門以及社會公眾的多方利益者的博弈過程。社會責任會計的相關(guān)研究迫在眉睫，社會責任會計信息的規(guī)范披露及監(jiān)管亟待解決，其重要性已是人所共識。

一、社會責任會計國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)資料，國外最早研究社會責任會計是在1968年，由美國會計學家戴維·F·林諾維斯首次提出。此后，國外相關(guān)學者對社會責任會計的產(chǎn)生背景、社會責任會計信息披露的重要性及披露方式等進行了研究。我國的社會責任會計研究相對較晚，但研究的角度各不相同，為社會責任會計的深入研究奠定了基礎(chǔ)。楊茁（1999）從經(jīng)濟學角度對建立我國的社會責任會計進行了研究，認為社會責任會計所依據(jù)的經(jīng)濟理論是福利經(jīng)濟學，并認為社會責任會計的計量環(huán)節(jié)一直是個難點。宋獻中、龔明曉（2006）對公司會計年報中社會責任信息的的價值進行了研究，認為企業(yè)會計年報中的社會責任信息的決策價值和公共關(guān)系價值都不高、自愿性披露信息的公共關(guān)系價值顯著大于其決策價值。李正、向銳（2007）對中國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容、計量方法等進行了研究，認為我國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容應(yīng)該分為六大類，并認為指數(shù)法是評價企業(yè)社會責任信息披露的最佳方法。鄒相煜、王一川（2008）采用實證方法分析了上市公司社會責任信息披露與公司價值的相關(guān)性，得出了政府對公司發(fā)展和社會責任發(fā)展有著重要作用的結(jié)論。杜興強、陳政（2009）以毒奶粉事件中的蒙牛和伊利兩大企業(yè)為研究點，從契約論的角度分析了企業(yè)社會責任的性質(zhì)，探討了企業(yè)不履行社會責任的不利經(jīng)濟后果——企業(yè)和投資者的雙輸局面、并購的威脅、管理層股票期權(quán)的大幅縮水；并說明了政府監(jiān)管是保證企業(yè)履行社會責任的重要機制。錢紅光（2009）對西方國家美國、法國、英國及德國的社會責任會計信息披露的實踐問題進行了梳理，總結(jié)了西方國家社會責任會計信息披露的特點，并得出了以下啟示：建立社會責任會計信息披露的相關(guān)法規(guī)制度、充實社會責任會計信息披露的內(nèi)容、完善社會責任會計信息披露的方式。

由此可以看出，社會責任會計隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而日益重要，社會責任會計的相關(guān)研究隨著社會經(jīng)濟問題與社會福利問題的嚴重沖突而凸顯，有關(guān)社會責任會計信息披露的問題尤其是信息披露的監(jiān)管問題亟待解決。

二、社會責任會計信息披露監(jiān)管存在的問題及原因分析

社會責任會計發(fā)展至今，其信息披露的監(jiān)管仍然存在很多問題。以下將從社會責任會計信息披露的各主要博弈方著手進行分析。

（一）從企業(yè)方而言，社會責任會計信息披露制度、披露內(nèi)容以及披露方式尚待健全

從已有的資料來看，我國企業(yè)社會責任信息披露意識已有所提升，但目前的信息披露制度無論是強制性部分還是自愿性部分，企業(yè)來自外部的監(jiān)管常處于“真空”狀態(tài)，公共壓力非常小，導(dǎo)致這方面的信息披露質(zhì)量不高。沈洪濤、金婷婷（2006）對我國上市公司社會責任信息披露的現(xiàn)狀進行了實證分析，認為從時間分布來看，從《上市公司治理準則》出臺后，我國上市公司社會責任信息披露有了明顯的改善；信息披露的內(nèi)容主要集中在社區(qū)方面，其它信息披露比較少；信息披露有很大的隨意性和不一致性，信息披露質(zhì)量不高。由此可以看出，在企業(yè)、政府及職能部門、社會公眾這幾個博弈方中，若政府及相關(guān)職能部門加強相關(guān)制度的規(guī)范，進行嚴格的信息披露監(jiān)管，則企業(yè)方的社會責任會計信息披露質(zhì)量會有所提升，進一步促進了企業(yè)履行社會責任會計的積極性。目前，企業(yè)在披露社會責任會計信息時，披露方式和披露名稱不一致，缺乏可比性；披露內(nèi)容上看，強制性披露的部分太過統(tǒng)一，沒有按行業(yè)特點來規(guī)定，這就不可避免地造成了各企業(yè)單位鉆法律制度的空子，避重就輕地報告社會責任會計的相關(guān)信息，就導(dǎo)致了諸如牛奶行業(yè)隱瞞三聚氰胺信息而避重就輕地報告公益送奶、捐贈等活動，也會導(dǎo)致食品行業(yè)回避添加劑等食品安全重要信息而報告職工福利、社會公益等信息。所以，行業(yè)不同，社會責任所強調(diào)的本質(zhì)和重點亦大不相同，尤其是在涉及社會福利、人身健康安全等重大問題上，必須按行業(yè)區(qū)分社會責任的重點內(nèi)容，將其納入強制性披露的范疇來進行監(jiān)管。

（二）從地方政府及相關(guān)職能部門的角度看，存在社會責任監(jiān)管缺失的問題

地方政府在博弈中，其身份是微妙而復(fù)雜的。表面上看，地方政府是獨立于企業(yè)方和社會公眾的第三方；可實際上，在幾方博弈的過程中，地方政府的責任是雙重的：地方政府既與本地企業(yè)有著經(jīng)濟上的千絲萬縷的瓜葛而還要監(jiān)管企業(yè)，又受托于社會公眾對企業(yè)進行監(jiān)管，監(jiān)督企業(yè)社會責任會計信息的披露，完成其受托責任。夾在企業(yè)和社會公眾中間的地方政府，其監(jiān)管的效果取決于各方博弈的力量對比及其均衡。目前來看，企業(yè)是地方政府的一大經(jīng)濟支柱，既為地方政府的經(jīng)濟發(fā)展直接作出了貢獻，又帶動了其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的間接發(fā)展，也提升了地方政府的聲譽，兩者間有著千絲萬縷的聯(lián)系。前一階段曝光的哈藥集團制藥總廠廢水、廢氣和廢渣違規(guī)排放，曾遭到公眾的質(zhì)疑：一家年銷售額上百億的制藥業(yè)巨頭，為何寧愿一年花5億巨資做廣告，也遲遲不根除困擾周邊居民多年的環(huán)保問題。這其中很大一部分原因就在于該企業(yè)在當?shù)厥且粡姶蟮睦吓破髽I(yè)，納稅較多，地方政府和相關(guān)職能部門的監(jiān)管自然就松。地方政府目前的考核體系重點仍然是經(jīng)濟的發(fā)展，而未將社會責任會計的監(jiān)管納入到考核體系中，這就導(dǎo)致地方政府在對企業(yè)進行監(jiān)管時，亦是只注重經(jīng)濟指標而忽視社會責任，當企業(yè)履行社會責任不到位而造成諸如食品添加劑濫用、有害物質(zhì)污染水源等重大事件時，地方政府往往是救火式的事后補救也于事無補，這與現(xiàn)今大力倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展是背道而馳的。在此，社會的輿論監(jiān)督和公眾壓力就顯得尤為重要。在互聯(lián)網(wǎng)普及的今天，新聞媒體及大眾監(jiān)督是地方政府行為規(guī)范化和社會和諧發(fā)展的重要推動力；公眾監(jiān)督越強，地方政府對企業(yè)的監(jiān)管亦會越嚴格，企業(yè)履行社會責任的效果越好。

（三）從國家監(jiān)管部門而言，未能全面地將社會責任的監(jiān)管納入地方政府的業(yè)績考核中

當前，國家對地方政府的業(yè)績考核仍然是注重經(jīng)濟指標而未將社會責任的監(jiān)管納入其中，這就導(dǎo)致地方政府疏于監(jiān)管企業(yè)社會責任的履行情況。縱觀我國近年來出現(xiàn)的一系列社會責任問題，大多數(shù)都是地方政府及相關(guān)職能部門未能進行事前積極的監(jiān)管，發(fā)生了重大的涉及人身財產(chǎn)安全問題時，才進行事后的補救和管理，導(dǎo)致社會公眾的強烈不滿。因此，地方政府的業(yè)績考核中納入社會責任方面的考核是經(jīng)濟社會發(fā)展之大勢所趨，也是和諧社會之所需。地方政府既有國家監(jiān)管部門的考核，又有社會公眾的監(jiān)督，這樣的制度安排就使得社會責任會計信息的披露監(jiān)管達到一種均衡。

三、社會責任會計信息披露監(jiān)管的改進路徑

基于以上分析，社會責任會計信息披露監(jiān)管的改進路徑建議如下：

（一）從研究領(lǐng)域來看，應(yīng)按行業(yè)特點來區(qū)分社會責任會計信息披露的重點

企業(yè)所屬的行業(yè)不同，其履行的社會責任重點亦大不相同。在強制性披露與自愿性披露相結(jié)合的披露模式下，應(yīng)按行業(yè)特點對企業(yè)所屬的行業(yè)進行劃分，比如食品加工行業(yè)、化工行業(yè)等。對每類行業(yè)而言，社會責任會計信息強制性披露的部分應(yīng)規(guī)定本行業(yè)必須披露的社會責任會計信息且這些信息是按行業(yè)特點的不同而有不同側(cè)重點的。而對于自愿性披露的部分，則可以給出指導(dǎo)性的建議或意見供企業(yè)參考，重點規(guī)范企業(yè)社會責任會計信息披露的質(zhì)量而不是信息披露的內(nèi)容。這樣，在一定程度上，可遏制當前企業(yè)社會責任會計信息偏離本質(zhì)、空洞、套“官話”、報喜不報憂等信息披露質(zhì)量不高的現(xiàn)象。

在企業(yè)、地方政府和社會公眾各利益方博弈的過程中，為保證社會責任會計信息披露的質(zhì)量，應(yīng)建立一個第三方認證的機制；即企業(yè)對外所報送的社會責任會計信息，經(jīng)第三方認證后，在信息的相關(guān)性和可靠性上會有所提升，在一定程度上可避免企業(yè)信息披露的隨意性。

（二）必須充分發(fā)揮地方政府和相關(guān)職能部門的監(jiān)管作用

企業(yè)社會責任的履行涉及到了公共領(lǐng)域和社會公眾的利益，代表社會公眾利益的地方政府必須承擔起監(jiān)管責任；而相關(guān)的職能部門也必須從專業(yè)化的角度擔當起監(jiān)管的責任。

（1）建立公共信息平臺，定期發(fā)布企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管情況。

可以建立一個以行業(yè)分類的公共信息平臺，定期發(fā)布企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管情況。在這個公共信息平臺上，定期公布每類行業(yè)中各企業(yè)的社會責任履行情況及社會責任會計信息披露的監(jiān)管情況。可以分為兩類：社會責任會計履行情況良好的企業(yè)和社會責任會計違規(guī)企業(yè)。前者通過星級評價系統(tǒng)來進行評價，地方政府應(yīng)給予政策方面的鼓勵措施，以提高企業(yè)在這方面的積極性；對后者則要加大懲戒力度，尤其是對社會公共財產(chǎn)造成嚴重后果的，必須使企業(yè)為此付出很大的代價，才能對其他企業(yè)有警示作用。

（2）地方政府對企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管要建立嚴格的事后懲戒機制和責任追究制度。

對于企業(yè)故意隱瞞不報的重要社會責任會計信息，要視造成后果的嚴重程度而給予嚴格的事后懲戒機制，并追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和當事人的責任。這種懲戒機制要使企業(yè)違規(guī)所遭受的處罰遠遠大于因違規(guī)而獲得的利益。懲戒的方式既包括經(jīng)濟手段，也包括政策上和行政上的措施，以此來提高企業(yè)社會責任履行和社會責任會計信息披露規(guī)范化的水平。

（三）將社會責任會計信息披露的監(jiān)管情況納入地方政府的績效考核范圍

云南曲靖鉻渣非法傾倒污染水源一事，已經(jīng)涉及到了周邊人民的生命安全問題，更加凸顯了社會責任的重大。將社會責任納入地方政府的績效考核范圍，才能使地方政府和相關(guān)職能部門從鉻渣非法傾倒的一開始就著手處理此事。哈藥集團污染事件中，地方政府對該企業(yè)社會責任會計信息的披露監(jiān)管不強，一定程度上是因為企業(yè)與地方政府之間利益共生的關(guān)系；更重要的是，國家要將社會責任會計信息披露的監(jiān)管情況納入地方政府的績效考核中去，使地方政府有壓力有動力地履行監(jiān)管的職責。

總之，社會責任會計信息披露問題是社會責任會計研究的重要內(nèi)容，而對信息披露的監(jiān)管問題是社會責任會計得以全面履行和實施的重要保證。

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［2］宋獻中、龔明曉.公司會計年報中社會責任信息的價值研究——基于內(nèi)容的專家問卷分析[J].管理世界.2006，（12）

［3］李正、向銳.中國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究[J].會計研究.2007，（7）

［4］鄒相煜、王一川.上市公司社會責任信息披露與公司價值的相關(guān)性[J].財會月刊（理論）.2008，（2）

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［7］沈洪濤、金婷婷.我國上市公司社會責任信息披露的現(xiàn)狀分析[J].審計與經(jīng)濟研究.2006,（6）