論建設工程全過程審計人員素質

丁紅華 楊明亮

建設工程全過程審計是審計機構依據國家有關的法律、法規和相關規定運用現代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統地審計監督和評價工作。

要做好建設工程全過程審計，必須有一支過硬的工程審計隊伍，要建設優秀的審計隊伍，工程審計人員素質又是關鍵。作者擬就建設工程全過程審計人員素質談談自己的淺見。

一、建設工程全過程審計人員素質的概念及構成

建設工程全過程審計人員素質是指參加建設工程全過程審計的審計人員在先天稟賦的基礎上，通過工程審計環境和工程審計教育的影響而形成和發展起來的相對穩定的內在的基本品質。

建設工程全過程審計人員素質包括思想政治素質、職業道德素質、科學文化素質、專業技能素質和身心素質等五個方面：

1、思想政治素質是指建設工程全過程審計人員的世界觀、價值觀。工程審計人員履行經濟監督職能時涉及到勘探、設計、施工、監理和材料供應商等多元利益主體，因此，要具備較高的思想覺悟、品德修養和廉潔自律意識，具備高度的政治敏感性，把實現好、維護好國家和單位根本利益作為一切工作的出發點和落腳點，切實把建設工程全過程審計工作落實到實處。

2、職業道德素質是指建設工程全過程審計人員的職業態度、職業道德修養的水平。首先，高度的責任感、強烈的正義之心是全過程審計人員最基本的道德要求。審計是一項得罪人的事業，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須要有強烈的責任感，敢于執法，做國家資產和人民利益的忠誠衛士。同時，還要做到愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。

3、科學文化素質是指建設工程全過程審計人員在科學文化方面所具備的較為穩定的、內在的基本品質，表明其相應的知識水平和行為能力，同時可體現其具有的科學精神、求知欲望和創新意識。建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備基本建設、經濟及相關學科的專業知識，同時還要求其必須具有建設項目審計的專業勝任能力，而且由于審計專業技術知識信息量大、知識更新快，需要審計人員不斷學習，深鉆細研，盡快實現知識更新換代，努力提高自身工作能力和業務水平，使自己在原專業上成為“問不倒、難不住、用得上”的綜合型人才，在相關專業上成為可以替補的復合型人才，以達到一專多能、精益求精的要求，以適應時代發展的需要。

4、專業技能素質是指建設工程全過程審計人員應具有的扎實的專業知識、熟練的專業技能。在具備了基本知識能力之后，能否實現建設工程全過程審計工作向更高水平的發展，還要求審計人員具備專業技能素質。主要體現在以下三方面：

第一，要有職業敏感。面對給定的審計材料，為什么有的人能迅速找到切入點，有的人能從蛛絲馬跡中發現問題，其原因在于個人對問題觀察的敏銳程度，這種敏感性要有長時間知識和實踐的積累。

第二，要有洞察力。在敏感性的基礎上，進一步解決問題，關鍵要有一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計人員找到解決問題的著眼點，即從哪方面著手可以有效地取得對問題正確判斷的依據。

第三、要有高度的綜合判斷能力。判斷能力不僅僅是簡單的分析判斷，需要從微觀層面進行甄別，更需要從問題的宏觀層面進行剖析，做到對問題準確的處理，提出有價值的意見和建議。

5、身心素質是指建設工程全過程審計人員應具有健康的體魄、健全的心理。跟蹤審計人員既要隨時隨地在施工現場跟蹤收集第一手審計資料；要調查市場、處理各種經濟簽證、細心審核施工結算；因為牽涉的都是經濟利益，還要承擔很大的心理壓力。因此跟蹤審計人員承擔著繁重的體力和腦力勞動，承受了很大的心理壓力，因而需要具備良好的身心素質。

二、建設工程全過程審計人員素質存在的不足

高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是事業成功的保障。審計人員素質結構將向多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。隨著各種新興市場的形成，管理手段的日趨智能化，知識經濟的挑戰，作為從事獨立經濟監督的工程審計工作的審計人員，必須具備適應經濟發展要求的應有素質。但由于建設工程全過程審計開展的時間還不長，目前工程審計人員現有素質與工程審計工作發展尚存在一定差距，主要表現在以下五個方面：

1、知識結構單一，綜合分析能力欠佳。

現階段，基層審計機關工作人員大多是財會類專業出身，工程管理和工程造價專業人員較少，知識結構較為單一，缺少訓練有素、精通建設工程全過程審計知識的復合型人才。

2、現代審計手段掌握不夠，審計方式落后。

當前很多工程審計人員掌握的計算機技術知識較缺乏，利用計算機開展審計還處在起步和摸索階段。現代審計手段和技術明顯滯后，審計效率低下，缺少一批既懂計算機技術，又懂工程審計業務的復合人才，審計水平較低。計算機運用能力成了提高審計業務水平發展的“瓶頸”，制約和阻礙著審計事業的發展。特別是審計部門疲于應付繁重的審計任務和上級部門安排的審計項目，這就使審計工作的深度和廣度受到限制。加之對審計基礎理論缺乏深入的研究和探討，不能更深層次的理解和掌握現代的審計技術和方法，審計的效率低下。

3、工程審計專業人員年齡老化，數量相對不足。

審計人員年齡漸趨老化。多年以來，由于編制和專業的限制，原來的人漸漸老化，想進入的人調不進來，人員幾乎是一潭死水，難以及時補充新鮮血液。以我校審計處為例，全處現有工程審計人員5人，平均年齡51.8歲，50歲以上3人，占60%。審計年齡大了就求安穩，接受新知識的意識和能力相對較差，習慣按經驗、按傳統模式做事，要想很快提高業務素質，難度可想而知。

實行建設工程全過程審計以后，由于審計工作不僅僅是局限于工程造價結算，還必須花費大量時間和精力在立項、勘察設計、招標投標、施工、財務決算等工作上，因而必須要增加大量工程審計專業人員，這些專業人員不僅要有專業知識，而且要有工程實踐經驗，很難在短時間內培訓出來。因此，工程審計專業人員無論是在國家審計，還是內部審計都顯得數量缺乏，不少造價咨詢公司在專業人才方面也存在濫竽充數現象。

4、審計理念滯后，缺乏創新精神。

審計部門人少任務重，平時忙于處理日常工作，重點不夠突出。多數工程審計人員習慣于從竣工結算中獲取和發現個別的、微觀的經濟問題。傳統的審計思維、審計模式、審計思路狹窄，現代的審計觀上跟不上也打不開，總以為工程審計就是“審結算”，就是去發現竣工結算中存在的問題，缺乏建設工程全過程審計理論和相關知識，實踐上的探索工作也沒有跟上，沒有工程審計轉型的現代理念。

三、建設工程全過程審計人員素質不足的原因分析

1、傳統內部審計文化環境制約。

內部審計機構所擔當的工作任務繁重，工程審計只是內部審計機構的部分工作，財務收支審計、預決算執行審計、干部任期經濟責任審計、績效審計、專項資金審計等，都需要內部審計人員去完成。而且審計部門歷來存在重財務審計輕工程審計的現象，目前大多數單位部門審計人員是從財務會計轉過來的，專業單一甚至專業錯位，他們很少懂得或根本不懂工程審計，這樣就使工程審計專業人才不足的情況較為普遍。

2、建設工程跟蹤審計市場不健全

由于建設工程全過程審計需要投入大量人力物力，因此現在的全過程跟蹤審計由原來建設方獨立完成逐步轉變為委托社會審計單位完成，工程造價咨詢機構已由過去僅僅開展工程預結算審計逐步轉向建設工程全過程審計。而許多造價咨詢公司和人員從未參加過建設工程全過程審計工作，不懂建設工程全過程審計，其業務水平和人員素質都較差。

工程造價咨詢機構原來從事工程造價咨詢工作，其資質和人員由政府造價部門歸口管理。現在從事建設工程全過程審計工作，由審計部門負責管理，但審計部門對其資質、人員、職責沒有進一步明確，也沒有制定相應的評價指標體系，對工程審計質量不能進行客觀評價，干好干壞一個樣，這在一定程度上影響工程審計市場健康發展。

3、審計資源配置使用不當。

一是審計機關審計人員目前的構成是多元的，有來自財政、稅務等政府部門，有來自企業、事業單位，有的則是直接從學校分配的。有會計專業的、有經濟專業的、也有其它專業的，其中僅少量是直接學習工程審計專業的。總之工程審計隊伍人員素質高低不一，相互差距較大。二是審計部門的年度工作量太大，瑣碎不成系統、短促突擊的項目太多，直接影響了工程審計人員較為系統的實踐鍛煉機會。三是各級政府對審計經費投入雖有很大的提高，但要真正滿足審計人員素質的提高還有一定的資金缺口。另外，由于工程造價咨詢機構較多，法制不完善，咨詢公司為了獲得跟蹤審計項目，相互之間搞惡性競爭，盲目壓價；獲得項目后為降低成本，只好低薪聘請水平較低的退休或剛畢業的工程審計人員。

4、崗位培訓及后續教育滯后。

工程審計工作是一項專業性強、技術難度大、與經濟社會同步發展的腦力勞動，因此要求從事工程審計工作的審計人員必須具備與從事的審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，并不斷進行知識更新。特別是開展工程全過程審計以后，工程審計專業人員的需求大量增加，而各級管理部門對于工程審計人員的崗位培訓及后續教育工作還沒有跟上，它是造成審計人員素質現狀最為關鍵的因素之一。

(3)空間杜賓模型。空間杜賓模型是指將被解釋變量和解釋變量的鄰接關系同時放入參數模型中進行回歸，原因在于被解釋變量觀測值不僅受鄰近區域被解釋變量值的影響，還受鄰近區域解釋變量值的影響，即農業綠色發展程度不僅受鄰近區域農業綠色發展程度的影響，還受鄰近區域農業綠色發展程度影響因素的影響。其表達為：

四、提高建設工程全過程審計人員素質的對策

1、改革現行工程審計管理體制。

一是我國審計管理體制可由目前的行政型管理體制向立體型管理體制過渡，從國家行政職能中脫離出來，成為立法機關監督行政職能的手段。審計人員對政府各部門的監督不再是政府內部審計監督，而應是完全獨立的外部監督，這樣，審計的獨立性將得到有效保障，審計人員受到的阻力和干擾將大大減少，更有利于提高審計人員素質的積極性和原動力。

二是切實加強對工程審計的領導。工程審計和其他審計工作一樣，領導的重視和支持是至關重要的，領導重視就是要協調關系，解決問題，把工程審計作為單位管理的一個重要環節。領導應保證審計的獨立性和權威性，從多方面支持工程審計工作。在人員配置、業務經費及辦公設備配備等方面優先考慮，通過報紙、媒體、會議等多種渠道加大宣傳力度，提高各單位對工程審計工作的認識，使他們了解工程審計的職責。只有認識提高了，得到各部門單位之間的配合，工作才會順利，才能更好地調動工程審計人員的積極性，為部門單位的基本建設服好務。

三是改變社會跟蹤審計機構管理模式。現在的全過程跟蹤審計主要是委托工程造價咨詢機構來完成，工程造價咨詢機構過去只由建設工程造價總站和造價協會進行管理，而現在的審計范圍已由過去的工程預結算審計逐步轉向建設工程全過程審計，其業務范圍擴大到了立項審計、設計審查、合同審核、工程預決算審計等，全過程審計客觀上要求改變原來的管理模式，應由造價協會和內審協會共同管理、考核和評價。

2、合理配置使用全過程審計資源。

一是嚴把審計隊伍的入口關。要求進入審計機關的人員不僅要具備較高的政治和文化素質，有強烈的事業心、責任感，還必須具備扎實的專業基礎知識和一定的工作實踐經驗。審計機關應以此為標準，做到“嚴把入口、寧缺勿濫”。

三是完善對審計人員個人業務考核的綜合實施辦法，并定期進行考核，對其年度內審計業務工作優劣做出公正評價，對考核結果嚴格兌現獎懲，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機制。

四是應進一步加大對工程審計經費的投入，保證審計人員崗位培訓、后續教育、審計技術觀摩交流、計算機輔助審計技術和信息網絡建設等經費需要，以提高審計人員綜合素質。

五是制定社會跟蹤審計機構最低收費標準，避免社會審計機構之間采取低價競爭，以保證審計業務收費合理，使其有能力聘請較高素質專業人員從事建設工程跟蹤審計工作。

3、建立工程審計質量評價指標體系。

工程審計的歷史不長，是從上世紀80年代中才開始進行工程造價審計工作。建設工程項目全過程審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，工程審計雖然經過了20多年的發展，特別是中國內審協會于2005年頒發了《內部審計指南第1號—建設項目內部審計》，教育部于2007年12月發布了（教財[2007]29號）《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》。2009年9月中國內部審計協會出臺了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計——工程項目審計》后，使建設工程項目全過程審計才真正有了一些原則性的規定，但對于建設工程全過程審計質量好壞還沒有一套完整而具體的評價指標體系，對工程審計質量不能進行客觀評價，干好干壞一個樣，因而影響工程審計市場健康發展。因此，要盡快建立一套完整的工程審計質量評價指標體系，可以較準確評價工程審計單位和審計人員的工作質量，并建立獎懲制度，以促進提高工程審計人員素質，保障工程審計質量。

4、創新現代工程審計方式方法。

審計人員要切實增強創新能力，提高審計創新水平，審計工作除了要在審計理念、審計手段、審計方式方法上創新外，對審計報告的形式也要進行創新。依據審計反映的問題，區分不同對象，確定不同的角度，有針對性地向有關部門和領導提供不同形式的審計結果報告，以提高審計成果的利用率。要穩步推進審計公告制，逐步提高審計透明度。審計公告既發揮了審計監督、法律監督、輿論監督和社會監督的合力作用，又對審計人員具備高素質提出了更高要求。要創新方式，充分發揮好審計公告這一“雙刃劍”的作用。適時公告一些政府和群眾關注的審計項目，提高審計公信力。

現代化的發展對計算機審計提出了新的要求。審計機關要針對工程審計干部計算機運用能力較差的問題，領導要壓擔子、創機會、花大力氣組織培訓，努力提高現有工程審計人員運用計算機審計的能力。同時，引進既懂計算機又懂審計的專業人員，以推動工程計算機審計工作上一個新臺階。全面推行以運用計算機管理為特征的現場審計實施系統和審計管理系統，把現代化的最新成果引入審計管理，依靠化手段加強審計質量控制，提高工作效率和管理水平。

5、加強工程審計崗位培訓和后續教育。

全過程跟蹤審計工作內容和工作范圍廣、涉及的工作單位多，它是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備基本建設、經濟及相關學科的專業知識，同時還要求其具有宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、計算機應用能力、運用外語能力、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等必備素質。而崗位培訓和后續教育則是保證工程審計人員具備上述素質的關鍵措施。為此，一是審計機關應象工程造價管理協會或會計師協會一樣統籌安排每年的工程審計培訓計劃，合理安排工程審計人員進行工程審計崗位培訓和后續教育；二是工程審計人員是屬于工程造價人員的一部分，同時應當遵守工程造價機關的繼續教育和培訓制度，參加工程造價機關舉辦或者認可的繼續教育、崗位培訓活動，學習審計、法律、經濟、計算機、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應的技能，成為一名合格的建設工程全過程審計人員。