企業出口報價核算方法分析

■ 舒 杏 西南財經大學

2008年國際金融危機的爆發使發達國家陷入經濟衰退，需求驟減，導致我國對外貿易嚴重受阻。人民幣不斷升值及國際保護主義抬頭，削弱了出口商品的價格優勢。在國際貨物買賣中，進出口商品價格的確定直接影響企業的經濟效益和產品市場競爭力，是企業對外開展業務時必須面對的問題。因此，對于外貿出口企業而言，準確合理地進行成本核算及出口報價顯得尤為重要。本文提出了兩種具有較強操作性的出口報價方法，并結合國際貿易模擬業務中的案例，詳細闡述出口報價和成本核算問題，最后對這兩種方法的優劣進行綜合評價。

一、企業出口報價的要素構成

在公司國際貿易模擬業務操作中，出口企業向國內供貨商采購商品再銷售給國外進口商。因此，出口商品的價格主要由三部分構成：采購成本、出口費用和預期利潤。

1.采購成本。采購成本是指出口企業向供貨商采購商品的價格，即增值稅發票上的計稅金額。因為增值稅是流轉稅，稅負轉嫁給買方承擔，因此供貨商報價中包含增值稅。

目前，我國實行出口退稅政策，對出口商品退還其在國內流通環節實際繳納的增值稅、營業稅和特別消費稅。因此在進行出口報價核算時，應考慮退稅因素，將出口退稅從采購成本中扣除，最終以實際采購成本進行核算。

2.出口費用。出口費用是指進出口雙方從交易磋商、合同履行至貨款收付為止的整個流程中，所發生的一切費用開支。出口費用由三部分構成：國內費用、出口運費和出口保險費。國內費用紛繁復雜，包括訂艙費、國內包干費、商檢費、認證費、報關費、銀行手續費等。這些費用均發生在出口報價之后的履約環節，為簡便計算，可用年平均費用率來估計國內費用。其中：年平均費用率＝年總費用∕年采購成本總額，國內費用＝年平均費用率×采購成本。

3.預期利潤。預期利潤是出口企業預計獲得的利潤。預期利潤的高低取決于企業的盈利能力和經營管理水平，應根據企業的具體情況靈活調整。既可用單位商品某一固定的利潤額，也可用預期利潤率來核算。在用預期利潤率核算預期利潤時，可以選擇不同的基數，如采購成本、成交金額等。在出口報價核算時應靈活把握預期利潤率，通過調整預期利潤率的高低控制還價幅度，進而靈活地討價還價。

二、出口報價核算方法分析

（一）成本導向出口定價法

1.實際采購成本核算

實際采購成本是核算FOB凈價的基礎，而FOB凈價又是核算其他價格術語的基礎。在計算實際采購成本時，應將出口退稅從采購成本中扣除。目前，我國增值稅基本稅率為17%，增值稅依據貨價本身征收，商品出口后退還增值稅額。其核算過程為：

（1）采購成本＝貨價+增值稅額

（2）增值稅額＝貨價×增值稅率

(3)出口退稅＝貨價×出口退稅率

(4)實際采購成本＝采購成本—出口退稅

將(1)、(2)、(3)分別代入(4)得:實際采購成本＝貨價×(1+增值稅率)—貨價×出口退稅率

＝貨價×(1+增值稅率-出口退稅率)

＝采購成本÷(1+增值稅率)×(1+增值稅率-出口退稅率)

＝采購成本×〔1－出口退稅率∕(1+增值稅率)〕

2.出口費用核算

在國際貿易模擬業務操作中，使用20英尺或40英尺集裝箱裝運貨物。20英尺集裝箱的有效容積為25立方米，40英尺集裝箱的有效容積為55立方米。出口商首先需確定商品總體積，再計算所需20英尺或40英尺集裝箱的個數。然后查詢該商品從裝運港至目的港的單位運費，最后計算相應出口運費。在計算集裝箱個數時，應按集裝箱可容納的最大包裝件數來計算，以節省運費。

在CIF價格術語下，出口商根據承保險別對應的保險費率，計算投保金額。根據有關國際慣例，投保加成率通常為10%。具體核算公式如下：

(5)出口運費(美元)＝單位運費×集裝箱個數

(6)出口保險費(美元)＝投保金額×保險費率

＝CIF價×(1+投保加成率)×保險費率

3.FOB、CFR和CIF凈價核算

從計算步驟來說，CIF凈價、CFR凈價和FOB凈價的核算基本相同，CFR凈價僅比FOB凈價多出口運費，CIF凈價比FOB凈價多出口運費和保險費。對價格術語各部分構成分別計算，然后進行加總，即可得到出口商品的FOB、CFR及CIF凈價。具體核算公式如下：

FOB凈價＝實際采購成本+國內費用+預期利潤

CFR凈價＝實際采購成本+國內費用+出口運費+預期利潤

CIF凈價＝實際采購成本+國內費用+出口運費+出口保險費+預期利潤

根據(4)、(6)可以推導以下公式：FOB凈價＝(實際采購成本+國內費用)/(1-預期利潤率)；CFR凈價＝(實際采購成本+國內費用+出口運費)/(1-預期利潤率)；

CIF凈價＝(實際采購成本+國內費用+出口運費)/〔1-預期利潤率-(1+投保加成率)×保險費率〕

（二）引入換匯比的出口報價法

1.引入換匯比的出口報價核算

為研究方便，預期利潤暫不包含費用因素，以毛利率表示預期利潤率。選擇采購成本作為計算利潤的基數，毛利潤為單位商品的毛利潤。具體核算公式如下：

(1)毛利潤＝FOB凈價×外匯牌價+單位出口退稅－單位采購成本

＝FOB凈價×外匯牌價－單位采購成本×〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

(2)毛利率＝毛利潤/單位采購成本

為提高出口報價核算的可操作性，引入換匯比概念：

(3)換匯比＝單位采購成本(人民幣)/FOB凈價(美元)

將(1)、(3)代入(2)整理得：

毛利率＝外匯牌價/換匯比－〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

換匯比＝外匯牌價/〔1+毛利率—出口退稅率/(1+增值稅率)〕

2.該方法下FOB、CFR和CIF凈價核算

由上面的推導可以看出，換匯比與毛利率之間存在對應關系，將毛利率所對應的換匯比代入公式(3)即可求出FOB凈價。再根據FOB凈價與CFR、CIF凈價之間的關系，很容易得出CFR凈價和CIF凈價。

FOB凈價＝單位采購成本/換匯比；

CFR凈價＝FOB凈價+單位出口運費；

CIF凈價＝CFR 凈價 /〔1—(1+投保加成率)×保險費率〕。

三、出口報價案例分析

（一）公司國際貿易模擬案例簡介

Knowledge進出口貿易有限公司擬向美國winne公司出口打印機20258臺，采用CIF貿易術語和即期托收D∕P結算方式。該批貨物用7個40英尺集裝箱裝運，每箱可容納包裝件數1447(每件2臺)。該產品國內采購成本為33,729,570元人民幣，增值稅率為17%，出口退稅率為9%。國內費用包括：國內包干費9800元，訂艙費100元，商檢費250元，認證費200元，報關費100元，銀行手續費479.69元。從裝運港上海至目的港紐約，40英尺集裝箱的單位運費為2750美元。按CIF價加成110%投保海洋運輸平安險，保險費率為0.6%。

現假定Knowledge公司的預期利潤率為20%，試報該產品的FOB凈價、CFR凈價和CIF凈價。（美元兌人民幣的匯率為1:6.8，計算結果保留兩位小數）

（二）出口報價核算

1.運用成本導向出口定價法

（1）計算實際采購成本

采購成本(每臺)＝33,729,570/20258＝1665元

實際采購成本 (每臺)＝采購成本×〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

＝1665×〔1－9%∕(1+17%)〕

＝1536.92元

（2）計算國內費用

國內費用 (每臺)＝(9800+100+250+200+100+479.69)/20258＝0.54元

（3）計算出口運費

出口總運費＝2750×7＝19250美元

出口運費 (每臺)＝19250/20258＝0.95美元

（4）計算FOB、CFR和CIF凈價

FOB凈價(美元)＝(實際采購成本+國內費用)∕(1-預期利潤率)

＝〔（1536.92+0.54)÷6.8〕/(1-20%)

＝282.62美元

CFR凈價(美元)＝(實際采購成本+國內費用+出口運費)/(1-預期利潤率)

＝〔（1536.92+0.54) ÷6.8+0.95〕/(1-20%)

＝283.81美元

CIF凈價 (美元)＝(實際采購成本+國內費用+出口運費)/〔1-預期利潤率-(1+投保加成率)×保險費率〕＝〔（1536.92+0.54)÷6.8+0.95〕∕〔（1-20%-（1+10%）×0.6%〕＝286.17美元

2.運用引入換匯比的出口報價法

單位采購成本＝33,729,570/20258＝1665元 /臺

出口總運費＝2750×7＝19250美元

單位出口運費＝19250/20258＝0.95美元/臺

用毛利率來表示預期利潤率，代入換匯比公式得：

換匯比＝外匯牌價/〔1+毛利率—出口退稅率/(1+增值稅率)〕

＝6.8/〔1+20%—9%∕(1+17%)〕＝6.05

將上述結果代入 FOB、CFR和CIF凈價公式得：

FOB凈價＝單位采購成本/換匯比

＝1665/6.05＝275.21美元

CFR凈價＝FOB凈價+單位出口運費

＝275.21+0.95＝276.16美元CIF凈價＝CFR凈價/〔1-(1+投保加成率)×保險費率〕

＝276.16/〔（1-（1+10%）×0.6%〕＝278美元

四、兩種出口報價核算方法的綜合評價

成本導向出口定價法綜合考慮了出口報價的要素構成，能比較全面和準確地實現對外報價。但出口費用是在出口履約過程中產生的，在出口報價核算時這些費用很難提前獲得，長期實踐表明，外貿企業通常用年平均費用率來估計出口費用。因為不同外貿企業的費用水平不同，使出口報價缺乏一個統一的評價尺度。如果費用水平估計不當，會使企業實際盈利達不到預期水平。

引入換匯比的出口報價法克服了以上不足，定義換匯比用的是單位采購成本，與各企業的費用水平無關，使不同外貿企業的交流具有統一的尺度。該核算方法步驟簡便，公式中的變量容易獲得。存在傭金或使用其他計價貨幣的情況下，根據外匯牌價、凈價與含傭價之間的關系進行換算，均可方便地對外報價。

引入換匯比的出口報價法還能快速、準確地對外報價與還價。若先由對方報價，根據報來的FOB凈價很快求出換匯比，并求出對應的毛利率。將毛利率扣除年平均費用率后，可以得到企業的凈利率，將凈利率的高低與預期值比較后決定是否接受報價。若對方要求我方還價，我方確定預期凈利率后，加上年平均費用率得到毛利率，并算出換匯比便可還價。總體來說，該方法簡化了出口報價與還價的核算，可操作性很強，通過對費用率與預期毛利率的調整，可以達到很高的精度。▲

[1]黃偉如.出口報價方法研究[J].對外經貿實務,2005(8)

[2]胡俊文.出口報價核算應注意的幾個問題[J].對外經貿實務,2005(2)

[3]王秋紅.CIF條件出口報價核算及應注意的問題[J].對外經貿實務，2006(6)

[4]謝崇譽.當前出口報價的計算方法及其運用 [J].對外經貿實務,2008(7)