《高等學校會計制度》(征求意見稿)中基建核算的思考

陶 書 良

(福建省閩北職業技術學院 財務科，福建 南平 353011)

1 征求意見稿將基建項目納入“大賬”處理存在的不足之處

1.1 基建項目內部控制制度不完善、會計人員缺乏基建知識，使基建項目納入“大賬”處理存在阻礙

由于高校領導將大部分精力放在教學、科研以及人員的日常管理上,所以一般情況下對事業會計這塊比較重視,規章制度也在不斷健全,而對基建會計不夠重視。另外，基建和財務復合型人才匱乏，會計人員未能突破傳統會計工作的局限性，進行事后賬務處理，沒有機會參與學校財務研究、分析、預測；同時也不能參與建設項目決策、招標、施工過程、竣工驗收、決算控制和監督檢查；對工程造價管理、工程建設的程序、工程量計算規則、專業定額、招投標制度、合同管理等基建方面的知識了解不充分，這樣就難履行核算、管理、監督的職責。這就對將基建項目納入“大賬”處理的《高等學校會計制度》(征求意見稿)的實施形成阻礙。

1.2 將基建項目納入“大賬”處理對科目設置不夠細致

征求意見稿中為反映高校以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝等發生的實際支出增設了“在建工程”科目；為反映高校以基本建設項目資金進行基本建設所發生的實際支出增設了“基建工程”科目；為反映高校收到的中央和地方財政的基本建設撥款增設了“基建撥款”科目；為反映基建項目借款情況增設了“長期借款基建借款”科目，對高校基本建設業務進行核算。目前隨著高校教育事業的發展，大多數的高校為爭取更多的發展空間、擴大生源，對校園進行改建、擴建、新建。在這一發展時期要求高校基本建設資金進行多方面籌集，有財政撥款、高校自籌、銀行貸款等。所以很難區分非基建項目和基建項目資金進行的建筑工程。為體現基本建設專款專用，只增設“基建撥款”、“長期借款基建借款”而忽略基建項目資金的主要來源——高校自籌部分的核算。

1.3 將基建項目納入“大賬”實行財政預、決算監督管理環節薄弱

征求意見稿中為反映預算情況增加了預算會計核算，但對于公辦高校的資產都屬于國有資產，基建項目資產也不例外，可是基建項目納入“大賬”核算的征求意見稿中沒有涉及目前高校事業會計與基建會計財政預算、決算報告工作分離情況的解決方法。如仍原財政預、決算分開體現，一方面反映高校事業收支財政預、決算，上報財政預、決算主要是體現提供高校教學、科研、學生管理、后勤服務等日常教學經濟活動的經費來源與開支進行預、決算；另一方面是反映基本建設經濟活動的基建決算。這樣一來給財政決算工作造成分離，形成了同樣的財政資金分成兩部分。這一情況沒有解決勢必會影響財政部門對基建項目竣工結算的財政審計的實施、對高校預算執行的監督、對高校決算數據的真實性的監督審核。

2 對征求意見稿中將基建項目納入“大賬”的思考

為完善《高等學校會計制度》(征求意見稿)，促進新制度的實施，加強高校財務管理，針對上述問題，現提出以下幾點供思考。

2.1 將基建項目納入“大賬”處理需提高會計人員業務水平，增強會計人員綜合素質

提高會計人員的綜合素質是加強高校會計信息真實性，促進高校會計制度改革的當務之急。在實際工作中，既要提高會計人員的專業知識和技術素質，使會計人員熟悉將基建項目納入“大賬”后處理程序，精通相應的會計法規制度，又要提高會計人員的職業道德，使會計人員具有強烈的責任感，在履行職責中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀取私利，能及時為單位領導及主管部門提供真實、準確、有用的會計信息。培養具有較強的法制觀念、對基建經濟業務有較高的處理水平和較強的綜合能力、有較強的風險管理能力、明確的理解力和準確的判斷力的基建會計人員，以適應基建會計發展的需要。另外，還應對會計人員進行考核，在制定崗位責任制時，對會計人員工作能力提出更高要求，并通過競聘上崗，不合格者轉崗，將能力強、素質高的人員放在重要崗位，以促進會計人員綜合能力的提高。要以提高經濟效益為中心,在不斷學習、完善核算方法的基礎上,提高綜合素質和相應的業務處理水平，加強對納入“大賬”后新的高校會計制度的學習，強化納入“大賬”后的監督和管理職能，以適應納入“大賬”后新高校會計制度征求意見稿實行的需要。

2.2 將基建項目納入“大賬”處理需對征求意見稿中會計科目進行調整

將基建項目納入“大賬”后，必然會引起基建項目的資金流入、流出的變化，為了提高高校會計信息的準確性、完整性、全面性，應對征求意見稿中會計科目進行調整。為體現基建項目專項資金的專款專用，應開設基建銀行存款專用賬戶，在“銀行存款”科目下設“基建專戶”二級明細科目，使基建資金在基建專戶進行反映。對非基建項目、基本建設項目分別通過“在建工程”、“基建工程”兩個科目核算。因為實踐中高校的基建資金財政撥入基建專用資金有限，大部分都是靠高校自籌。對于區分自籌資金是屬于非基建項目資金還是基建項目資金用于學校的建設相對困難。為了簡化核算，應只設“在建工程”一個一級科目，下設三個明細科目，分別是“建筑工程”、“設備安裝”、“待攤費用”。工程完工后，由“在建工程”轉入“固定資產”。“在建工程”期末數表示尚未完工的工程投入。為核算具體工程項目的工程進度可以以項目名稱為三級明細科目，如“在建工程建筑工程XX項目”。為反映購入基建項目專用物資使用情況應單獨增設“工程物資”科目。明確工程物資具體使用項目轉入“在建工程建筑工程(或設備安裝)XX項目”。不能直接記入具體建設項目的工程物資轉入“在建工程待攤費用”。在整個擴建、新建工程項目竣工完成后將“在建工程待攤費用”科目的借方余額分攤到各個具體項目中給予資本化。為反映用于基建資金來源，應在“基建撥款”科目下增設“財政基建撥款”和“上級基建補助”兩個二級明細科目。其中“基建撥款財政基建撥款”核算國家財政部門為學校撥入的基本建設專款，“基建撥款上級基建補助”核算上級主管部門撥入的基建補助款。

2.3 將基建項目納入“大賬”處理應增強外部監督

加強對高校基本建設的監督。財政部門制定的有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制有著規范和指導作用，同時，財政部門也應該對其檢查和驗收，從外部來有效地促進對高校的監督力度。具體來講財政部門和審計部門要有不同的側重點，財政部門監督的重點是通過年終的財政決算加強對單位預算執行情況的檢查。將基建項目納入“大賬”后提供了更加全面真實的會計信息。建議財政部門：(1)在年初的財政預算報表軟件中增設有關基本建設相關的資金來源與開支類、款、項，使高校的基本建設也并入到財政預算中。(2)建議財政部門將年終應填報的“基本建設決算報表”合并在“事業單位決算報表”中并增加與基本建設相關的類、款、項，這樣使高校的決算報表更能全面地反映高校的財務信息，使財政部門得到更加全面、完整、真實預、決算信息，從而避免人為差錯，更加有力地履行監督職能。審計部門重點加強《會計法》及相關會計法律法規執行情況的檢查，財務收支合法性的檢查，重點審計有無偷稅、漏稅，有無貪污挪用，有無公款私存等違法違紀問題。建議審計部門應定期或不定期地對工程項目進行事前、事中、事后的審計監督和指導。同時要加強執法監督人員業務素質和職業道德素質教育，只有執法監督人員素質得到綜合提高，才能及時發現并客觀公正地進行監督，治理會計信息失真才有保障。

3 將基建項目納入“大賬”處理的業務流程

(1)取得財政基建撥款、上級基建補助、基建借款和使用事業資金，并存入銀行存款的基建專戶。(2)利用基建專戶資金購買工程物資、支付工程直接價款和其他需要攤銷的工程待攤費用。(3)工程項目領用工程物資，包括直接用于具體工程項目的工程物資和需要在不同工程項目攤銷的工程物資。(4)計提基建借款利息。(5)償還基建借款本息，將基建項目完工前能夠明確具體基建項目的借款利息計入在建工程，將基建項目完工前不能夠明確具體基建項目的借款利息計入工程待攤費用，將已經完工的基建項目的基建借款利息計入項目資本。(6)將工程待攤費用在不同工程項目間進行分配。(7)將已經完工基建項目從“在建工程”轉為“固定資產”。

綜上所述,完善《高等學校會計制度》(征求意見稿)中基建核算思考，能使基建核算會計處理更加符合實際，為上級主管部門、財政部門、審計部門提供更加全面、真實的會計信息，更加有效地實行監督和指導職能。滿足高校擴招后學生增加、職工卻基本不增加而帶來的工作需要。更重要的是通過一體化建設，大大整合了以財務為核心的共享資源。公共數據平臺的建立能完成部門之間的溝通、協調、信息共享。財務部門了解的信息將更全面、充分，預算將更有依據，工作會更主動，領導的決策也會更科學。各部門在更加全面地了解財務信息、財務工作后，也會更規范、更主動地完成各項業務，支持預算執行。高校內部可以實現有效監督，資金安全更有保障，亦可提高資金使用效率。

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