對企業內部會計控制有關問題的探討

鄭 鳳 華

(黑龍江萬力木業有限責任公司，黑龍江 佳木斯 154002)

企業內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而設定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構建企業內部會計控制制度既是《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范——基本規范》等法規對企業提出的重要任務之一，也是企業適應新的競爭形勢、防范經營風險的迫切需要，同時也是企業管理現代化的必然產物和建立現代企業制度的必然要求。各企業應當根據國家有關法律法規和規范，結合本企業或本系統的內部會計制度規定，建立適合本企業業務特點和管理要求的會計控制制度并組織實施，這對提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，防范經營風險和保證企業持續、穩定、健康發展，將起到積極的作用。

1 企業內部會計控制的發展現狀

我國從20世紀50年代就開始了內部會計控制。1994年實施的《中華人民共和國公司法》，對建立企業內部會計控制制度作出了提示性規定。1996年財政部發布的《會計基礎工作規范》，提出了與建立和完善企業內部會計控制制度有關的問題。2000年實施的《中華人民共和國會計法》，為我國內部會計控制制度理論提供了必要的法律依據。2001年至2003年，財政部頒布了一系列內部會計控制法規，涵蓋了內部會計控制的各個方面，標志著我國會計規范體系日臻完善。2006年經國務院批準，成立由財政部牽頭，證監會、審計署、銀監會、保監會參加的“企業內部控制標準委員會”。2008年“企業內部控制標準委員會”發布《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制鑒證指引》規范。經過改革開放以來多年的完善，我國企業內部會計控制體系日趨規范，并形成了企業內部會計控制制度。

目前，我國企業內部會計控制制度包括國有企業內部會計控制制度、獨資企業內部會計控制制度和混合產權結構下內部會計控制制度三大類。國有企業內部會計控制制度，因國有企業的所有權與經營權不分，政府既是企業的所有者，又是企業的管理者，使企業的會計人員身兼二任，既代表國家利益對企業實施會計監督，又代表企業利益對內部的經濟業務實施會計監督，往往導致大多數企業內部控制和監督流于形式，導致國有企業經營者的揮霍、損失浪費和貪污現象嚴重，這是當前急需采取措施加以解決的問題。獨資企業內部會計控制制度，因業主集所有權與經營權于一身，獨享企業全部的經營成果，并承擔自己的經營失敗責任，加之大多數以家族企業形式經營，依靠親情和道德力量的作用，企業內部控制效率較高，大大地防止了企業資產、資金的流失。混合產權結構下內部會計控制制度，因所有權與經營權在同一法人組織中完全分離，股東委托職業經理作為代理人負責經營，并通過優化公司治理結構對多級權利進行相互制衡，使其內部會計控制制度健全、程序規范、資料齊全、效率提高，有效地控制企業經營者的權利使用，是最有效的內部會計控制制度。

2 企業內部會計控制存在的問題

(1)對內部會計控制重視不夠，法律意識淡薄。有些企業主要領導和主管領導，不重視對企業會計的控制，法律意識淡薄，為了方便使用和挪用公款，設置明、暗兩本賬，甚至多本賬，利用小金庫挪用、占用、貪污公款，大肆進行商業賄賂，或與企業外部不法商人相互勾結、通過工程、項目回扣等手段非法侵占企業資金，導致違法違紀現象時常發生。

(2)內部會計控制制度不健全，體制不合理。目前，相當一部分企業內部控制制度不健全，控制體制不合理，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，會計崗位設置和人員配備不當，業務交叉，職責不清，沒有嚴格執行會計有關規定，致使會計工作秩序混亂，造成會計信息嚴重失真。

(3)內部審計控制薄弱，缺少客觀性和獨立性。我國企業的內部審計機構大多設置于管理層之下，內部審計結果多是在企業負責人的授意和命令下做出的，內部審計缺乏應有的獨立性和客觀性。事實上有不少企業沒有設置內部審計機構，即使有內部審計機構的企業，由于領導對其缺乏正確的認識，未能充分發揮其應有的作用。

(4)風險管理意識淡薄。從我國企業的現狀來看，一是風險意識淡薄，對風險的危害認識不足、重視不夠；二是大多數企業沒有設置專門的風險管理部門，風險管理空位；三是一些企業領導往往憑經驗、感覺進行企業經營決策，缺少有效的風險防范管理機制。因此，我國企業抗風險能力較差，企業資信度不高，企業經營能力和競爭能力不強，需要加強企業內部會計控制，借以提高企業防范風險能力。

(5)缺乏有效的監督機制。內部會計控制監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，有的企業出現賬證、賬賬、賬表、賬實不符，資金管理混亂。同時，一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。

3 加強企業內部會計控制的對策

3.1 深化改革，健全機構，提高認識，為企業內部會計控制創造良好的環境

目前，企業內部會計控制之所以流于形式，是因為企業(尤其是國有企業)沒有建立現代企業制度，缺少規范的法人治理結構和合理的組織機構，缺少對企業內部會計控制重要性的認識。因此，加強企業內部會計控制，首先要建立現代企業制度，形成規范的法人治理結構，這是有效實施內部會計控制的前提。規范的法人治理結構是決定企業能否正常運轉和健康成長的基礎性制度。企業應當建立股份制的現代企業制度，并根據國家有關法律法規，結合企業自身股權關系和股權結構，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離、有機協調，確保董事會、監事會和經理層能夠按照法律法規和企業章程的規定行使權力。其次，構建合理的內部會計控制機構，明確職責和工作程序，按照不相容職務相互分離的原則，強化職責分工和程序控制，為控制活動提供組織保障。再次，加強教育和培訓，提高管理層和內部會計控制人員的素質，提高其對內部會計控制重要性的認識，為企業內部會計控制創造良好的人文環境。

3.2 健全內部會計控制制度，加強預算管理，實現內部會計控制的制度化、規范化

建立健全企業內部會計控制制度是做好會計控制的基礎。企業內部會計控制制度主要包括會計事項有關人員的職責權限、會計機構內部稽核制度和內部牽制制度、重大經濟業務事項的決策和執行程序、預算管理制度、財產清查制度、會計資料的內部審計制度、人事任免中的回避制度、人員定期輪崗制度等。一是記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。二是按照財政部頒發的《會計基礎工作規范》規定進行內部稽核，并實行會計內部牽制制度，即錢賬分管制度，凡是涉及款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作必須有兩人或兩人以上分工辦理。三是重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化，決策和執行程序中應體現決策人員與執行人員之間相互監督、相互制約。四是建立完善預算制度，成立由董事會、經理層和預算管理委員會組成的預算管理組織。董事會負責預算方案的制定，總經理負責組織實施，預算管理委員會負責實施過程中的監督控制工作，確保預算指標的科學、可行，增強預算的約束力。五是建立財產清查制度，明確財產清查的范圍、期限、組織程序，對賬實不符的問題按有關規定進行會計處理，保證會計數據真實、完整。六是內部審計也是內部控制的一種特殊形式，是對會計工作和會計資料實行控制和再監督，應當形成制度化、程序化。七是實行回避制度，單位領導的直系親屬不得擔任單位財會機構負責人和財務主管，財會機構負責人、財會主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。八是會計崗位中的出納、材料核算、固定資產核算、債權債務核算、工資核算、收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪崗。

3.3 加強內部審計，強化會計監督，促進內部會計控制制度不斷完善

首先，企業應合理定位內部審計機構，應獨立于企業其他部門，直接向股東大會及董事會負責，確保審計的獨立性與權威性。內部審計機構的作用，不僅審計會計賬目，而且還包括內部稽查、評價內部控制制度是否完善和公司內部各組織機構執行指定職能的效率，并且逐漸從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變，改善內部控制的缺陷，保證內部控制制度和會計制度的有效實施。

其次，依據我國《會計法》、會計準則和行業會計制度，強化企業內部會計監督。企業應在明確會計事項相關人員職責權限的基礎上相互分離、相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。重大經濟事項的決策和執行程序，做到制度化、規范化；定期與不定期進行企業財產清查，確保財產安全與完整；對會計資料進行內部審計，提高會計信息質量。總之，加強企業內部審計，強化會計監督，構建嚴密的內部會計控制體系，促進內部會計控制制度的不斷完善，是加強內部會計控制的有效途徑和措施。

3.4 增強風險意識，強化風險管理，建立有效的企業經營風險防范管理機制

內部會計控制的動力來自企業對風險的認識和管理，降低和控制風險是內部會計控制的最終目標，加強內部會計控制工作，就必須做好風險管理和控制工作。首先，增強企業管理者風險意識，提高風險管理水平。樹立風險管理意識首先在高層管理者中建立風險意識，并逐漸向企業分支機構、各部門的中層管理者推行內部風險控制意識，使每一個員工牢固樹立風險意識和風險防范意識。其次，成立專門的風險管理部門，配備專門的風險管理人員，明確職權和職責，制定風險管理方案，開展風險評估，做好風險管理各項工作。再次，完善風險管理體系，加強風險管理，建立健全風險防范管理機制。一是實施風險權限管理，規定操作人員的風險權限；二是建立風險控制責任制度，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任；三是建立企業風險防范管理機制，加強對企業風險的預測，制定風險防控預案，實行風險動態管理。

總之，企業內部會計控制問題是現代企業經營管理需要加強和改進的重要問題。雖然，企業內部會計控制經過了多年的完善和發展，但目前仍然存在許多問題，為了從根本上解決內部會計控制問題，需要建立現代企業制度，明確內部會計控制的內容和方式，從營造內控環境、加強內控制度建設、強化審計監督、防范經營風險、規范內控程序等方面做好內部會計控制工作，使企業內部會計控制實現制度化、程序化和規范化，充分發揮內部會計控制在企業經營管理中的作用。

[1]劉慧.關于我國企業內部會計控制制度現狀的探討[J].財經監督，2009，(3)：48～49.

[2]郭建宏.企業內部會計控制存在的問題及解決措施[J].財經研究，2009，(19)：58～60.

[3]樊榮.企業內部會計控制的問題及對策[J].經濟導刊，2009，(1)：63～64.

[4]張彩平.關于加強企業內部會計控制的思考[J].山西財經大學學報，2009，31(1)：143.