淺析復式簿記的產生與發展

[摘要]：本文旨在通過闡述復式簿記的產生與發展，從而得出其發展的基本規律。

[關鍵詞]：復式簿記 借貸簿記法 資本主義

根據現有史料記載，復式簿記最初叫意大利式借貸簿記法，是在意大利北部各城市為了適應商人的需要自然發展起來的。目前保存下來的意大利最古老的會計賬簿，是由德國史學家西夫金發現的1211年佛羅倫薩銀行家的簿記，在賬簿中，按每個客戶的姓名開立賬戶，用借貸上下連續的方式登記與顧客的各筆交易；各賬戶之間相互聯系，可以進行轉賬，其上所出現的典型復式簿記記錄便是由單式簿記時代向復式簿記時代轉換的歷史表證。從運行過程中可見：1.導致由單式簿記時代向復式簿記時代演進的歷史動因，一是前資本主義的商品貨幣經濟向資本主義性質的商品貨幣經濟轉換，資本主義經濟關系產生之結果。這是根本原因；二是單式簿記的方法體系發展完善，為復式簿記方法產生奠定了理論與實踐基礎。2.復式簿記法在它起步發展階段所孕育的科學性：（1）以客觀、公正作為處理賬項之原則；尊重客觀事實，正確反映客觀實在；（2）以“二重性”為賬務處理之基本方法，一則，根據債權與債務的對立統一關系，確定借主與貸主之記賬地位；二則，根據經濟事項所固有的對應關系做出相對應的簿記記錄，全面反映每一賬項的來龍去脈。從這一點出發，此后賬簿之分割，科目體系之布局，賬目平調關系之確定，資本運轉流向之剖析，以及會計方程式之建立無不以此為基本依據。科學對應關系的正確劃分與確認一直貫穿復式簿記方法體系形成與發展的全過程。從此，復式簿記記錄出現了一個嶄新的局面。

13世紀末，除人名賬戶外，又開立了物名賬戶，進行敘述式的會計記錄。進入14世紀，隨著定居商人的出現、合作社的擴大，以及代理人的產生和城市商業的迅速發展，簿記的方法也有了顯著進行。到14世紀下半葉，開始使用在總賬的前半部分記借方、后半部分記貸方的方法，并逐步地將全部賬戶改為左借右貸，左右對照式的“兩側型賬戶”。賬務處理方面的這一變革，體現了復式簿記將取代單式簿記這一歷史事件的必然發生。物名賬戶出現以后，人們對于敘述式的會計記錄漸漸感到不便，力求探索一種簡明的會計記錄，以取代雜亂的敘述式的會計記錄。14世紀末到15世紀初，進入了復式簿記的誕生階段。1494年，意大利傳教士盧卡·帕喬利出版了《算術、幾何、比例概要》一書共分五卷，其中，關于借貸復式記賬法的論述列于該書第三卷第九部第十一篇《計算與記錄要論》。《計算與記錄要論》全面系統地總結了當時流行的威尼斯復式記賬法，并從理論上給予了必要的闡述。這部著作不僅是意大利數學發展史的光輝篇章，而且還開創了會計發展史的新紀元，是人類最早關于復式簿記的劃時代的文獻。這部著作的出版，宣告了近代會計的開始，是會計發展史上的第一個里程碑。。從此，會計開始以一門真正的完整的系統的科學而載入史冊。

18世紀末和19世紀初發生了產業革命，世界的貿易中心轉到了英國，給當時的資本主義國家生產力帶來了空前的發展。由此引起了生產組織和經營形式的重大變革，適應資本主義大企業的經營形式—“股份有限公司”出現了。股份有限公司的基本特點是：資本的所有權和經營權相分離。作為公司外部利害關系人的所有者和公司代表的管理者，從不同角度關心企業的財務狀況和經營成果。從此，擴大了會計的服務對象，發展了會計的核算內容，會計的作用獲得了社會的承認。這可以說是會計發展史上的第二個里程碑。

到了20世紀，會計的理論、方法和技術等各個方面，都有了突飛猛進的發展。會計由原來的簿記發展到現代的財務會計，簿記只是會計的記錄部分。這一時期，鍬克西的《高等會計學》、喬治·利司爾的《會計學全書》和皮克斯的《會計學》三本著作的出版，奠定了會計學的基礎。

本世紀50年代以后，會計的面目又為之一新，一方面，電子計算技術被推廣到會計領域，引起并繼續促進會計工藝的徹底革命，使會計的性質、職能和作用發生了很大的變化；另一方面，由于“標準成本”、“預算控制”理論的應用和“泰羅管理”的推廣，傳統的會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支：“財務會計”和“管理會計”。前者主要為企業外部利害關系人提供財務信息，而后者主要幫助企業內部管理當局進行經營決策。管理會計的誕生是會計發展史上的第三個里程碑。

我國對借貸復式簿記方法的主動引進和采用：1905年，我國學者蔡錫勇所寫的《連環賬譜》一書發行，是我國介紹借貸復式簿記的第一部著作; 1907年，謝霖與孟森合著《銀行簿記學》一書在日術，是我國介紹復式借貸簿記的第二部著作;中國自辦企業、事業對借貸記賬法的運用，發端于1908年創辦的大清銀行。

借貸復式簿記演進的歷史規律：借貸記賬法的產生、發展是一個歷史的過程。經濟發展水平是推動其發展的主要動力；借貸記賬法的產生、發展是許多杰出人士共同智慧的結晶；借貸記賬法的產生、發展是一個不斷從國家化到國際化的發展過程，但同時各個國家也保留著自己的國家特色；借貸記賬法的產生、發展是一個隨著具體經濟環境變化而不斷變革的過程；借貸記賬法的產生、發展和人類管理思想的發展和進步密切相關。就復式簿記演進過程而言，文藝復興運動發生、發展所經歷的路線，便是復式簿記傳播與演進所經歷的路線，在兩者之間，前者對后者的促進、推動作用是十分明顯的。總的講起來，近代社會經濟演進所遵循的歷史邏輯，便是復式簿記產生與發展所遵從的歷史邏輯。

文獻參考：

1.郭道揚著：《會計發展史綱》，中央廣播電視大學出版社1984年版

2.傅筑夫著：《中國經濟史論叢》下冊，附錄二，生活讀書新知三聯書店1980年版

3.湯普遜著：《中國經濟發展史》上冊，第一章，商務印書館1997年版

4. 劉明翰主編：《世界通史》（中世紀卷）第二章，人民出版社2001年版