會計政策選擇影響因素研究

[摘要]：合理、公允的會計政策能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，滿足使用者的信息需求，不同的會計政策選擇產(chǎn)生企業(yè)不同結(jié)果的會計信息。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立及資本市場的發(fā)展，會計政策選擇影響因素的研究對于完善資本市場的監(jiān)管，建立和完善會計準則體系，特別是關(guān)于強化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，均有一定的重要意義。

[關(guān)鍵字]：會計政策 影響因素 發(fā)展

一、引言

根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》第一百二十一條的定義，會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。這個定義包括兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合自身的原則和方法。

企業(yè)在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的總體目標，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)營所處的環(huán)境，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚?，以揭示有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不同的影響，因此，財務(wù)信息使用者在對企業(yè)財務(wù)報告進行分析時，應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)會計政策的選擇可能給企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績帶來的影響。

二、國外會計政策影響因素的研究

二十世紀六十年代開始，西方學(xué)者對會計政策選擇進行了大量的研究，重點在于從分析會計政策選擇的實際現(xiàn)象來探求其選擇動因，目的在于解釋和預(yù)測會計實務(wù)。企業(yè)發(fā)展初期，人們普遍認為所有企業(yè)參與者的目標都是企業(yè)利潤最大化。1953年，赫普霍恩對這一問題進行了研究，研究結(jié)果表明，管理者的目標并非是使報告的利潤最大化，而是使各期的收益均衡化。戈登在1964年進行的研究中證明了赫普霍恩的收益均衡化這一觀點，并第一個提出公司經(jīng)理人員選擇會計政策有其自身的經(jīng)濟動機，并提出了五項假設(shè)。

1978年，Watts and Zimmerman發(fā)表了《建立有關(guān)會計準則決定因素的實證理論》，指出企業(yè)管理人員在會計政策選擇中并非像人們一貫認識的那樣追求收益數(shù)據(jù)的均衡化。他們認為會計政策選擇是一個十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素。在此基礎(chǔ)上，Watts和Zimmerman(1986)將經(jīng)濟學(xué)的契約理論引入了會計研究，并根據(jù)契約理論，對會計政策選擇的動因提出三大假設(shè)——政治成本假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)和報酬契約假設(shè)。此后，學(xué)術(shù)界關(guān)于會計政策選擇的研究主要就是針對這三大假設(shè)，圍繞單一會計政策選擇和組合會計政策選擇兩個方面展開了一系列的實證研究。

三、我國會計政策影響因素的研究

我國對會計政策及其選擇問題的研究是從20世紀90年代開始的，我國部分學(xué)者借鑒西方會計研究方法取得了一定研究成果。比較有代表性的有：

王躍堂（2000）以資產(chǎn)減值會計政策為例，以A股公司為研究樣本，對我國上市公司會計政策選擇的經(jīng)濟動機進行實證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：決定上市公司會計政策選擇的經(jīng)濟動機不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)，公司經(jīng)營水平以及注冊會計師審計監(jiān)督。

徐維蘭和曹建安（2004）對我國2001年以前上市的上海證券市場機械、設(shè)備、儀表板塊類A股上市公司的存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備方法進行了實證研究，得出研究結(jié)果：實證會計理論關(guān)于會計政策選擇的三大假設(shè)未得到證實。但是，徐維蘭和曹建安的研究對象范圍比較窄，其研究結(jié)論對我國上市公司會計政策選擇動因的解釋力度不高。

郭美春，張巍（2006）認為，政府機構(gòu)、投資者、企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)會計政策選擇具有不同的影響。政府總是期望從企業(yè)能較多較快地獲得收入，這會直接影響投資者等其他相關(guān)主體的可分配利益。投資者對會計計量方法的選擇上也有自己的偏向：力求保證資本安全，同時，也希望企業(yè)有收益并在收益中獲取最大一塊。管理當(dāng)局則利用其獨特的、對會計信息的壟斷地位，在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇對自己最為有利的會計政策。

四、對會計政策選擇的思考

西方有關(guān)企業(yè)會計政策選擇影響因素的研究主要是實證研究，這與他們相對成熟的資本市場是密切相關(guān)的，三大假設(shè)在西方國家已經(jīng)得到普遍證實。國內(nèi)有關(guān)企業(yè)會計政策選擇影響因素的研究沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論。國內(nèi)部分學(xué)者借鑒西方實證會計研究方法，對我國企業(yè)會計政策選擇的影響因素進行了研究。但由于這些學(xué)者研究時或是樣本的選擇范圍過于狹小，或是研究對象較少，故這些研究缺乏一定的說服力。因此，在樣本量和研究對象均較少，不區(qū)分行業(yè)的研究中，得出的結(jié)論欠精確，使得研究成果解釋和預(yù)測能力受到質(zhì)疑。既然行業(yè)因素對會計政策選擇有重要影響，選定某個行業(yè)，具體研究該行業(yè)會計政策選擇的影響因素是有意義的，并力圖將更多的會計政策納入到研究當(dāng)中，進一步研究我國企業(yè)會計政策選擇的影響因素，以補充和完善我國在這方面的研究。

參考文獻：

[1] 陳繼初.會計政策選擇研究述評.財會通訊，2008，（8）.

[2] 張海峰.我國企業(yè)會計政策選擇影響因素的實證研究.中國海洋大學(xué)，2008

[3] 王躍堂.會計政策選擇的經(jīng)濟動機——基于滬深股市的實證研究.會計研究，2000，（12）.

[4] 徐維蘭，曹建.我國上市公司會計政策選擇動機的實證研究.統(tǒng)計與信息論壇，2004，（3）.

[5] 郭美春，張巍.影響會計政策選擇的因素與對策.武漢理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2006，（6）.