關于現代物流企業稅收政策的調查與思考

[摘要]：近年來我國物流業發展速度迅猛，對經濟社會的貢獻也越來越大。伴隨著產業結構的調整，跨國公司的紛紛進入，高新技術產業的快速發展，加快發展現代物流業已成為我區社會經濟生活中日益增長的迫切要求和必然選擇。

[關鍵詞]：物流 稅收 發票

一、物流企業基本情況

近年來我國物流業發展速度迅猛，對經濟社會的貢獻也越來越大。據統計2008年，全國社會物流總額為89.9萬億元，同比增長19.5％；社會物流總額與GDP相比的物流需求系數一直呈上升趨勢，“九五”期間為1.7，“十五”期間為2.2，2006年為2.8，2007年為3.2，2008年為3.0；2008年，全國物流業增加值為19965億元，同比增長了15.4％，占服務業增加值的16.5％，隨著我國工業化、城鎮化、國際化、市場化進程的加快發展，我國經濟對現代物流發展的依賴程度越來越高。

物流一般來說可歸納為狹義和廣義兩種。狹義的“物流”，僅指作為商品的物質資料的空間運動過程，屬于流通領域的范疇。廣義的“物流”，則還包括物質資料在生產過程中的運動過程，即物流既發生在流通領域，又包含在生產領域之內。在物流術語國家標準中，對“物流”的定義是：“物品從供應地向接受地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合”。

二、目前物流企業存在的主要問題

（一）營業稅存在部分重復納稅現象

通過調研我們發現重復納稅是目前存在于物流行業稅收方面最重要的問題，已經對物流業的發展造成了一定的負面影響。雖然國家已經采取了一些措施使重復征稅問題有所緩解，即對于試點物流企業現行政策已經規定可以將運輸和倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他合作方的運輸費和倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。但對于非試點物流企業的外包業務則不能進行差額納稅，稅制的缺陷依然存在。

（二）物流企業綜合稅負相對偏高

眾所周知，我國物流業屬于微利性行業。根據全國經濟普查數據顯示，倉儲業務利潤率僅為2.6%，物流企業毛利一般僅為4%-6%，稅后純利只有1%-3%左右，但倉儲及其物流服務卻使用5%的稅率，再加上土地稅、房產稅稅率過高，使企業前期投入大，投資回收期長，盈利水平低，勞動力密集的物流企業陷入虧損的邊緣，很多物流企業難以盡快通過自身積累獲得快速發展，不利于物流產業的發展。

（三）現行稅收政策使物流一體化運行受阻

現代物流是一體化的經濟運動過程，運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環節都具有互相制約、互相影響的內在聯系；同時，這種內在聯系又是建立在以市場運行機制和專業化、社會化的基礎之上的。事實上許多物流業務是集成化的，譬如運輸和配送業務就很不容易區分，而現行稅制把運輸和倉儲服務等完全劃分開，相當于將一體化的經濟運行過程的各個環節人為地割裂，這將不利于物流企業開展一體化運作。還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業傾向于將適用較高稅率的營業收入轉移到較低稅率的應稅業務中去，造成物流企業之間稅賦的不平等。

（四）整合社會運輸資源中很難取得合法運輸發票

現代物流企業雇用的個體戶司機按現行發票管理規定較難取得發票。因此為了解決開發票等問題，部分個體戶車輛采取到其他運輸公司掛靠的形式。由于個體車輛提供的往往是單次臨時性運輸服務，因此無法完整地將支付的費用發票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報銷現金。如果被掛靠公司承擔開票責任，將造成無實際收入的“代開票”，同時由于不可能將掛靠車輛的支付完整納入核算，被掛靠運輸公司要承擔很重的所得稅壓力。

（五）物流企業所得稅繳納方式不完善

2008年新的《企業所得稅法》實施后，在全國范圍內經營，設置分支機構的物流企業執行《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）。該政策規定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法。“就地預繳”，是指居民企業總機構、分支機構，應按本辦法規定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業所得稅。網絡化經營、一體化運作是物流企業基本的運行模式，預繳企業所得稅的方式，一定程度影響了物流企業的網絡關系，制約著物流企業的發展。

（六）難以辨別取得的抵扣發票真偽

不單單是物流企業，在整個運輸行業中，難以辨別運輸發票的真偽是目前困擾企業最大的問題。企業收到聯運合作方開具的運輸發票，只能通過稅務網站查詢該發票的真偽，對于發票的開具金額無法第一時間得到證實，一旦企業收到大頭小尾的貨運發票，不僅無法進行營業收入的抵扣，反而還會受到相應的處罰。很多企業為了防止收到假票或大頭小尾的發票紛紛采取了一些措施，如要求聯運合作方必須具備貨物運輸自開票資格、要求聯運合作方提供所開具的發票全部聯次的復印件等。但這些措施也不能根本性解決問題，我們必須要探討行之有效的辦法。

三、相關建議

針對物流業稅收征管中存在的上述問題，依據稅收公平，避免重復征稅，與現行稅制相協調，支持物流業發票、涵養稅源、強化征管的四項原則，借鑒發達國家的通行做法，同時考慮到產業發展需要，筆者提出了物流業稅收管理的改革建議：

（一）明確物流外包業務營業稅的差額納稅方法

針對我國物流外包業務快速增長與對零散社會物流資源加大整合力度的需求現狀，建議在重新核定營業稅計征基數的基礎上，明確所有的物流企業外包業務營業稅可以差額納稅的界定方法與計算方法。將物流企業在經營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業務過程的成本作為抵扣部分看待。

（二）設計符合物流行業經營特點的專用發票

物流業稅制由營業稅向消費型增值稅發展是現代物流稅制改革的基本趨勢，但是還需要相當長的時間。在現階段仍采用營業稅稅制的基本框架內，研究與涉及符合我國物流業務特點的物流專用發票是一個較好的階段性措施。建議整合與物流業務相關的各類現有發票，推出統一的物流服務業專用發票，以適應一體化物流運作需要，可以解決綜合性物流企業增值稅發票的抵扣問題，進而降低物流成本。同時也可方便企業的操作和稅務部門的征收管理。

（三）允許物流企業統一計算與繳納所得稅

針對物流企業網絡化經營的特點，從簡化操作，降低納稅人成本的角度出發，應實行企業所得稅總分機構統一申報繳納，取消對跨省市總分機構物流企業實行“就地預繳”的政策。統一繳納所得稅的稅收政策可以使具有一體化服務的現代物流企業可以充分的發揮發達運送網絡的優勢，有利于促進物流企業培養發展大型的運輸網絡。

（四）建議通過貨運稅控系統增加發票認證功能

由于貨運發票抵扣營業稅計稅依據不需要進行認證，給納稅人和地稅部門鑒別貨運發票真偽帶來了困難。建議利用全國貨運稅控系統，增加貨運發票認證比對功能，在抵扣前對貨運發票進行認證管理，認證通過才能抵扣營業稅計稅依據，同時為納稅人在網上開放貨運發票查詢功能，既能查詢到發票真偽，也能查詢到發票的開具金額，從而解決假票問題。

（五）建議取消試點物流概念，全面普及稅收政策

2004年經國務院批準，國家發改委等九部門聯合印發了《關于促進我國現代物流業發展的意見》。根據文件要求，截至2009年，先后對國家發改委和國家稅務總局聯合確認的394家物流企業開展了營業稅差額納稅試點工作。試點工作開展以來，取得了階段性成果。既減輕了試點企業由于營業稅重復納稅造成的稅務負擔，又支持了試點企業經營發展，同時還體現了政府對物流業的政策支持。筆者認為應當適時將試點物流企業的稅收政策普及，由國家發改委或中國物流行業協會制定出符合物流企業的統一標準和條件，只要滿足該標準的企業均能夠被認定為是物流企業，均能夠享受運輸收入與倉儲收入差額繳納營業稅的政策。這樣既有利于物流企業間的公平，又有利于稅務機關的征收管理。

參考文獻：

夏杰長，李小熱，《我國物流業稅收政策現狀_問題與完善機制》，稅務研究，2008年6期

陳增偉，汪澤峰，《加強物流業稅收征管的思考》，涉外稅務，2006年10期

趙勝君，《我國物流業稅收存在的主要問題及改革取向》，地方財政研究，2010年2期