增值稅制度改革的利弊分析

[摘要]：2009年1月1日起，全國所有地區、所有行業推行由生產型增值稅轉向消費型增值稅的轉型改革， 這是我國應對全球經濟危機、擴大內需、深化稅制改革的重大舉措，體現了中國應對金融危機、確保宏觀經濟穩定發展的要求。我國的增值稅將由生產型轉為消費型，由此不僅帶來了新的機遇，同時也帶來了新的問題。本文就增值稅轉型的背景、必要性出發，介紹增值稅的概念，類型，增值稅制度改革的革新點，淺談對改革思路的理解。

[關鍵詞]：增值稅 改革 利弊

引言

我國新一輪稅制改革是在加入WTO和國際上普遍推行減稅為主要內容的稅改潮流大背景下進行的。當時，全球的經濟處于金融危機過后的“后危機時代”，我國的經濟也不例外。國內宏觀經濟進入調整周期、經濟轉型壓力凸現、國際金融市場劇烈動蕩，國內外各種因素的疊加使得國內的出口和投資都面臨著嚴峻挑戰，國民經濟增長速度的放緩使得經濟下滑的危險加大，微觀經濟體經營狀況令人擔憂。

在這樣背景下，2008年11月5日國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。目標是在盡可能短的時間內阻止經濟增長速度大幅下滑。這項政策意在救市的同時，也為我國基礎制度改革創造了契機，為我國國民經濟和企業的健康發展提供了空間。

一、增值稅轉型改革的革新點及其理解

1.主要內容即革新點

自2009年1月1日起，在全國所有地區，所有行業推行增值稅轉型改革。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：

（1）新購固定資產進項稅額納入增值稅抵扣范圍。（2）新《條例》刪除了執行進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。（3)降低了小規模納稅人的征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。（4)將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。（5)改革范圍覆蓋全國，取消地區與行業限制。

2.對改革思路的幾點簡單理解

(1)新《條例》中準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。房屋，建筑物等不動產雖然在會計制度中允許作為固定資產核算，也不得抵扣進項稅額。值得注意的是，新《條例》僅僅準予抵扣2009年1月1日以后新增的機器設備投資中所含的增值稅進項稅額，不包括存量設備投資中所含的增值稅稅額。

將固定資產統一納入增值稅征扣稅范圍是由于固定資產屬于物化勞動的范圍，是構成企業增值的一項重要內容，無論歐盟型的增值稅，還是實行現代化型增值稅的國家，均將固定資產納入增值稅范圍，這是實施完善增值稅制的必然要求，是決定能否徹底消除重復征稅因素的一個重要方面。這次轉型改革將房屋，建筑物等不動產排除在允許抵扣的進項稅額之外，很容易理解，因為它的成本基數通常較大，如果把它加入到增值稅可抵扣范圍是不合理的。而購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇為什么不得抵扣進項稅呢？筆者的看法是它主要考慮到納稅人購買游艇、小汽車和摩托車的目的到底是用于企業生產經營還是納稅人自身消費，從客觀上來講是很難劃分清楚的。如果將用于消費的那部分抵扣進項稅款，導致的直接后果就是稅負不公。

(2)增值稅的征收對象是一般納稅人和小規模納稅人。轉型后的增值稅制度很大程度上減少了一般納稅人的稅負，然而由于小規模納稅人是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，所以增值稅稅負不會因為轉型而下降。因此，秉著相對公平的原則，為了平衡兩者之間的稅負負擔，降低小規模納稅人的征稅率是相當必要的。然而，由于小規模納稅人在經濟活動中的交叉經營活動十分普遍，實際征收中要區分商業和工業小規模納稅人是非常困難的，因此，本次改革將小規模納稅人的增值稅征收不再按行業區分為兩檔征收率，而把小規模納稅人的征收率統一下調至3%，這也體現了政府鼓勵扶植小規模企業發展的決心。

二、消費型增值稅的利弊分析

（一）消費型增值稅對經濟的積極影響

1.刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長

多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業稅金負擔額高于資本有機構成低的產業，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業發展更加滯后，整體發展水平低，這是與社會產業結構的發展相悖的。轉型后的消費型增值稅允許對當期購入固定資產所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經濟的增長。

2.降低稅負，推動國有大中型企業改革

我國現有的國有大中型工業企業，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業的投資規模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978 年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業和國民經濟的發展，但同時給企業帶來的是企業行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間內實現最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。

3.實現出口徹底退稅，增強國際競爭力

按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國過去在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，有利于平衡進口產品與國內產品之間，加工貿易進口產品和非加工貿易進出口征退稅的平衡，有利于在進出口貿易基本平衡的情況下，保證財政進出征退稅的平衡，有利于解決出口征退稅制度不合理而產生的稅負不合理的矛盾，特別是有利于規范國際間正常的進出口征稅次序，有利于促進外貿平穩持續的發展。

4.解決重復征稅問題

生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。使得企業投資于納入抵扣范圍的固定資產的稅收負擔大規模下降，極大地鼓勵企業更新設備、提高生產力水平及調整企業產業結構。對于加大我國企業在國際市場中的競爭力和應對風險的能力，順利度過金融危機過后的“后危機時代”，都會起到積極的促進作用。

（二）消費型增值稅實施中對經濟的負面影響

1.使稅收收入在短期內急劇減少

財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額x17%。尤其是在經濟結構以第二產業為主的地區，這種影響更為明顯。雖然增值稅轉型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現，故在一定時期內對地方財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。并且由于許多地方第三產業發展較慢，其財政對增值稅的依賴性較強，所以增值稅轉型形成的財政壓力對于這些二三線城市而言，比一線城市更大。

2.加大資金需求和勞動就業壓力

我國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業的發展，由于資本有機構成的成本高，所需生產人員減少，造成社會就業壓力大，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業機會可選擇性減小。

3.不利于對外延型擴大再生產的抑制

一直以來，外延型擴大再生產是我國實現擴大再生產的主要形式。如今，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。轉型后的增值稅不利于內涵擴大再生產，相反的對外延擴大再生產有著較強的推動作用。增值稅轉型形成對經濟結構的調整效應，從經濟周期的角度看，在經濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經濟條件下，經濟增長越快，固定資產投資越多，投資的膨脹就越會被消費型增值稅刺激。增值稅轉型形成了對通貨膨脹的刺激效應。

結束語

國際金融危機導致的我國經濟下行的風險正在加劇，需要政策上的實質性利好來減少周期波動的影響。增值稅的轉型應運而生，它一方面能刺激企業加大投資力度，加快企業升級的步伐，在一定程度上緩解經濟衰退；另一方面讓利于民，是建設社會主義和諧社會的題中之意。但是，增值稅轉型是一項復雜的系統工程，是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。增值稅制度是一種法規，屬于上層建筑。經濟基礎決定上層建筑，經濟基礎的變化要求上層建筑發生改變以適應經濟基礎的發展，所以隨著經濟的發展，增值稅制度應作相對主動的調整，這是經濟運作的必然規律。筆者相信在不久的將來，今后消費型增值稅政策根據經濟的形勢發展不斷調整而不斷推進，與時俱進，促進國民經濟又快又好地發展。

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