淺議企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)

[摘要]：會(huì)計(jì)監(jiān)督能確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，服務(wù)于管理和決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合日前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的狀況，對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能做了一些粗淺探討。

[關(guān)鍵詞]：會(huì)計(jì)監(jiān)督 必要性 問(wèn)題 對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督本身的目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合理、合法和準(zhǔn)確，為企業(yè)綜合評(píng)價(jià)和科學(xué)決策提供依據(jù)，向出資人報(bào)告真實(shí)的財(cái)務(wù)成果，為潛在的出資人提供投資決策選擇。會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)危苯佑绊懨總€(gè)利益群體，它的重要性不言而喻。會(huì)計(jì)監(jiān)督為其他監(jiān)督形式提供了基礎(chǔ)，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等的施行，都要利用會(huì)計(jì)監(jiān)督提供的信息資料，借助會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本方法才能達(dá)到預(yù)期目的。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督作為先導(dǎo)，企業(yè)自身就無(wú)法把好關(guān)，可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料不全，信息失真，違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及有效制止。其結(jié)果不僅造成財(cái)產(chǎn)物資的損失，也會(huì)加大審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其他監(jiān)督方式的難度；反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督搞好了，企業(yè)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)，核算準(zhǔn)確，就可以減少錯(cuò)弊，并為其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式的有效進(jìn)行創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)監(jiān)督處在各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最前沿，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督也更為迫切。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。如“瓊民源”事件，它的發(fā)生對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀(guān)念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，主要是表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)財(cái)務(wù)收支方面的事務(wù)由人別領(lǐng)導(dǎo)操縱，資金流向失去控制，有的大量收支不進(jìn)單位賬目，形成資金體外循環(huán)或私設(shè)“小金庫(kù)”，企業(yè)財(cái)務(wù)人員摸不清“家底”；二是內(nèi)部控制制度不完善，如機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺乏明確的責(zé)任分工，相關(guān)人員之間缺乏有效的牽制措施，最為典型的是稽核和出納工作由一人兼任，現(xiàn)金收付和記賬同一個(gè)負(fù)責(zé)，很容易出現(xiàn)所謂“包包賬”、“捆捆賬”。機(jī)制不健全，極易出現(xiàn)監(jiān)督失靈。

（三）國(guó)家、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不健全

財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說(shuō)發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，它們往往針對(duì)某一時(shí)間、某一事件的監(jiān)督較多，缺乏及時(shí)性，全面性和制度化的監(jiān)督。對(duì)執(zhí)法人員的法制約束力不強(qiáng)，監(jiān)督過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)不一，人為因素過(guò)重，存在情大于法，權(quán)大于法現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布鞋了新的《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)內(nèi)容是內(nèi)部控制。從規(guī)范原始憑證審核程序入手，建立從企業(yè)報(bào)賬員、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)核算中心層層審核把關(guān)責(zé)任制度，并對(duì)退回的不合規(guī)憑證進(jìn)行跟蹤監(jiān)督處理。同時(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，能抓住審核重點(diǎn)，注重協(xié)稅護(hù)稅，堵塞漏洞。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的作用

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

國(guó)家監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。從國(guó)家監(jiān)督方面來(lái)看，要強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督的力度，避免權(quán)責(zé)交叉，重復(fù)查賬。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀(guān)念的建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。近些年來(lái)我們一直在以多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的評(píng)聘也在職稱(chēng)評(píng)定的改革中走在了前列。這種方法克服了許多人為因素不公平競(jìng)爭(zhēng)等弊端，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高起到了不可低估的作用。另外，要在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)樹(shù)立良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立敬業(yè)愛(ài)崗、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的社會(huì)主義職業(yè)道德。逐步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)人員管理制度，形成一個(gè)有利于充分調(diào)動(dòng)積極性的、科學(xué)的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、選拔和培養(yǎng)體系。

總之，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是會(huì)計(jì)工作的永久話(huà)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督要設(shè)定目標(biāo)，確定原則、健全機(jī)構(gòu)，全方位監(jiān)督企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，資產(chǎn)安全高效，制度完善的控制制度和治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，多管齊下，會(huì)計(jì)監(jiān)督一定會(huì)計(jì)得到強(qiáng)化，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也將得到發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]李武立，入世時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)與對(duì)策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2001，1

[2]王利麗，論會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對(duì)策，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，7