事業單位會計制度的缺陷及其改進對策

[摘要]：《事業單位會計準則》規定，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。本文主要探討了新時期下我國事業單位會計制度的發展目前存在的缺陷，并指出完善我國事業單位會計的相應對策。

[關鍵詞]：事業單位 會計制度 對策

一、事業單位會計制度的基本介紹

事業單位會計制度是指事業單位進行會計工作、處理會計業務中所要遵循的準則和規范。我國事業單位會計分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

二、現行事業單位會計制度存在的缺陷

（一）現行會計制度導致會計信息缺乏真實有效性。

事業單位會計以收付實現制為核算基礎，從而導致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產和負債。事業單位會計采用收付實現制，雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，將本期全部現金作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費。這就使得當期成本費用不能真實反映單位的資產和負債。二是經常存在每個會計年度內收支項目不配比的情況。三是在收付實現制度下，事業單位只能在實際收到撥款單據時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動。收付實現制已不能全面、完整地反映事業單位的經濟業務。

（二）會計核算的缺陷。

1.固定資產核算不能真正體現配比原則。事業單位會計制度規定的固定資產核算方法呈現以下特點：第一，以固定資產和固定基金同時反映固定資產“價值”。第二，固定資產在使用過程中不提取折舊，而是提取收購基金，且除少數具備條件的單位比照固定資產折舊辦法提取收購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據計提取收購基金并不反映固定資產的折損價值。這種核算方式存在著以下缺陷：一是價值背離，隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產，隨著固定資產的磨損，以賬面價值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產。三是成本不完整，事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本相應也不包括折舊費用，使得成本核算不完整，固定資產原值已不能真實反映固定資產的實際價值。一方面，事業單位在購建固定資產時，虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

2.無形資產核算無法評估出其公允價值。無形資產核算有以下缺陷：一是無形資產核算方法不完備，各事業單位都缺乏嚴密的無形資產核算體系，大多數單位對無形資產沒有入賬，有少數單位即使入賬，由于事業單位會計制度中對成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴重弱化，難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產轉化利用率低，無形資產的壽命和使用價值具有很強的高效性，由于人們沒有認清其價值，或者無法評估出其公允價值，就只好束之高閣，有些科技成果研制出來后，既不積極轉化為生產力，又不向社會推銷，浪費了社會的有限資源。

3.低值易耗品不宜在“固定資產”科目中核算。按照規定，事業單位有大量的單位價值未達到固定資產規定標準的器具等辦公設施，由于使用時問在一年以上，因此。可在“固定資產”科目中核算。事實上，隨著科技的發展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，核算的工作量較大，故不宜在“固定資產”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適。

（三）會計報表方面的缺陷。

1.對編制使用現金流量表重視不夠。現金流量表所表現出的特殊作用是其他任何一張會計報表都不能替代的，它是會計主體有利益關系的各方了解其現金變動及支付能力的重要報表，與企業相比，以現金收付為基礎確定收支的事業單位編制現金流量表相對比較容易。事業單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業務的事業單位，由于對這一部分業務采用了權責發生制的原則進行處理，使得其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業單位情況的一個重要方面就是可支用現金額。從這個角度看，事業單位編制現金流量表顯得非常重要，必須重視編制和使用。

2.事業單位規定的資產負債表項目列示不科學。其格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產負債表的定義，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括收入類和支出類項目。作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。因此這種格式的資產負債表需要改進，使之符合慣例要求。

三、事業單位會計制度改革的對策建議

（一）引入權責發生制。

它能強化事業單位各部門的責任，有效地評價各部門的業績，作為事業單位主管部門的政府和會計信息的使用者對事業單位的產出——即提供的公共產品和服務一目了然。政府和投資人可以根據產出的規模和質量確定撥款和投資額：在公共資源的管理方面，采用權責發生制對已經到達的物資進行登記造冊，掛入應付款項類，很好地避免物資入賬不及時，管理混亂的局面。

權責發生制可以很好地防范事業單位的風險。對政府長期債務，收付實現制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應當承擔而在未來期應當支付的債務及利息無法得到反映，也就不能全面反映政府債務和企業負擔情況，低估了財政風險。這也就令人無法接受將財政負擔轉移給了后代。權責發生制預算會計能夠真實、全面反映事業單位的財政狀況，使事業單位能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。

（二）進行固定資產折舊核算。

事業單位是全民所有制單位，擁有數額龐大的國有資產，但是會計核算中并沒有反映這些資產的使用情況和保值、增值情況。同企業一樣，事業單位同樣面臨著如何管好、用好國有資產，盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。政府及出資人需要他們投入的資源在未來產生效益，而固定資產作為除貨幣以外的最重要的投資當然被雙方所關注。事業單位固定資產的核算方法會產生許多漏洞，造成資產不實。資產的丟失、磨損、使用過程中的消耗許多資產的使用價值已經相當于零，可原值依然掛在賬面上并且一點也沒減少。固定資產的對應科目是固定基金，固定基金與固定資產的同增同減性也虛增了單位的所有者權益，造成凈資產的嚴重失真。

（三）改進會計報表結構與體系。

事業單位會計制度設計資產負債表的格式為賬戶式，資產部類包括資產類和支出類；負債部類包括負債類、凈資產類和收入類。月報和季報均采用“資產+支出=負債+凈資產+收入”，年報為“資產=負債+凈資產”。由于事業單位只在年終進行收支結轉，所以，結余賬戶反映的余額為上年余額，年度內不能反映本期結轉和本年累計結余，不能及時向政府及其主管部門提供本期經費的使用情況、經費預算執行情況以及本期經費結余情況。建議事業單位會計制度對事業單位資產負債表做適當調整，將原有的“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡關系式改為“資產=負債+凈資產+(收入-支出)”，增設本期累計結余欄，年終將收入與支出的凈額通過累計結余列入凈資產中．在資產負債表中予以反映，于是平衡關系式變為：“資產=負債+凈資產”。調整后的事業單位資產負債表能使人一目了然，也與企業資產負債表更加接近。不僅有利于在會計核算上明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。

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