淺談個人所得稅發(fā)展歷程及現(xiàn)存問題

[摘要]:隨著兩會的召開，個人所得稅改革再次成為廣大人民群眾熱議的話題。我國目前貧富差距日益擴大，在調(diào)節(jié)收入差距方面，個人所得稅被寄予厚望，本文主要介紹了個人所得稅的起源以及在我國的發(fā)展歷史，并對現(xiàn)存主要問題進行了簡明分析。

[關(guān)鍵詞]：個人所得稅 起源 發(fā)展 現(xiàn)存問題

個人所得稅在1799年起源于英國，至今已有逾200年的歷史，當時英國正值英法戰(zhàn)爭期間，僅個人所得稅就為英國政府提供了將近20%的財政收入。與英國的情況相似，在1862年南北戰(zhàn)爭期間，美國政府為了籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費而開征了個人所得稅。美國政府先后對個人所得稅稅率、累進級次進行過幾次調(diào)整，在二戰(zhàn)期間形成了以個人所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)并一直延續(xù)到今天。

大多數(shù)歐洲國家都在19世紀中后期開征個人所得稅。亞洲、非洲、澳洲以及拉丁美洲的許多國家也很早就開征了個人所得稅，但他們大多是英國或者其他歐洲國家的殖民地，開征個稅也是與其殖民國家采取一致的步調(diào)。雖然這些國家后來逐漸都宣布獨立，但卻延續(xù)了殖民統(tǒng)治時期的稅制。

縱觀各個國家個人所得稅的歷史沿革，不難發(fā)現(xiàn)，其開征個人所得稅的初衷都與在戰(zhàn)爭中緩解強大的軍費壓力休戚相關(guān)，有偶然性的因素包含在其中。但是，不可否認，個人所得稅確實也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，而戰(zhàn)爭因素則在這其中起到了催化劑的作用。

現(xiàn)代意義上的個人所得稅制在我國的發(fā)展歷史其實并不長，它是隨著經(jīng)濟發(fā)展、人民收入水平提高以及國際環(huán)境的變化而逐步形成的，其發(fā)展歷程大致可以分為四個階段：

第一階段是建國初期到1980年，屬于個人所得稅試研階段。在這一時期，我國曾經(jīng)研究過是否要開征個人所得稅，但鑒于我國當時實行低工資政策，公民人均收入都很低，針對居民收入征收個人所得稅的意義并不明顯。所以，個人所得稅一直未能開征。但通過我國相關(guān)部門過對于是否開征個人所得稅展開了較為廣泛的討論和研究，這為將來個人所得稅的開征奠定了一定的理論基礎(chǔ)。

第二階段是從1981年到1985年，屬于個人所得稅的設(shè)計階段。這一時期，我國改革開放程度逐步深化，有大量的國外專家、學(xué)者以及技術(shù)人員涌入我國，參與到經(jīng)濟建設(shè)中來。當時我國執(zhí)行的是低工資政策，這些外國專家的收入與我國公民相比高出很多，為了平衡這些外國專家與我國公民之間的收入差距，全國人大于1980年9月審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》并于1981年1月1日開始實施。當時規(guī)定的費用扣除標準為800元，但對于我國公民而言，這仍是個高不可攀的數(shù)字，我國公民很少有人能步入到個人所得稅納稅人的行列。

第三階段是1986年到1993年，屬于個人所得稅補充階段。這一階段，我國經(jīng)濟逐漸搞活，除了國有經(jīng)濟外，私營經(jīng)濟、外資經(jīng)濟如雨后春筍，都得到了蓬勃發(fā)展。在國家大量扶植政策下，有一部分個體工商業(yè)主、私營企業(yè)主以及一些特殊職業(yè)者優(yōu)先富裕起來，其收入水平也有了實質(zhì)性提高，與廣大民眾之間逐步拉開了收入差距。為了調(diào)節(jié)這一收入差距，國務(wù)院于1986年1月頒布了《中華人民共和國城市個體工商戶所得稅暫行條例》，同年9月又頒布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。至此，外國人員、中國公民及個體工商戶等均被納入調(diào)節(jié)收入分配的范圍，個稅稅基進一步擴大。但是，我國也形成了一法兩條例并行的局面，導(dǎo)致個人所得稅法缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性。

第四階段是從1994年至今，屬于個人所得稅的完善階段。這一時期，我國正處于建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制的重要時期。由于許多相關(guān)法律、法規(guī)均是我國處于計劃經(jīng)濟體制時期制定的，與新時期社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需求脫鉤。為此，我國在1994年開始執(zhí)行稅制改革，謀求一套能夠積極促進社會主義市場經(jīng)濟健康、蓬勃發(fā)展的稅制體系，而個人所得稅制改革也是這次稅制改革的重要組成部分。

1994年以前，我國個人所得稅實際上是由一法兩條例三個部分組成，這造成了一系列的問題。首先是制度不規(guī)范。對個人所得征稅，按照納稅人國籍不同適用不同的稅法，外國來華人員個人所得適用個人所得稅法，中國公民的個人所得適用個人收入調(diào)節(jié)稅，既有悖于公平原則，又不符合國際慣例。其次，在個體工商戶所得稅條例和個人收入調(diào)節(jié)稅中都規(guī)定，個人所得適用的最高稅率為60%，對于個體工商戶的年收入超過50000元的部分還要加征4成稅收，其最高稅率可達到84%，納稅人稅收負擔沉重，而且這稅率結(jié)構(gòu)有悖于最優(yōu)所得稅理論。再次，由于社會、經(jīng)濟、居民生活狀況都發(fā)生了很大的變化，原個人所得稅法在征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策等方面已經(jīng)與現(xiàn)實情況明顯脫節(jié)，迫切需要改進和完善。

為解決上述問題，全國人大常務(wù)委員會于1993年10月頒布了修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，將原來的個人所得稅、收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅三稅合并，并對各項應(yīng)稅收入進行了系統(tǒng)的規(guī)定。至此，我國結(jié)束了一法兩條例并存的局面，對于國內(nèi)公民、國外公民以及個體工商戶等不在實行差別化的管理模式，而是切切實實地實現(xiàn)了統(tǒng)一、系統(tǒng)化管理模式。在一定程度上體現(xiàn)了稅負公平，形成了個體工商戶執(zhí)行5%-35%五級累進稅率、工資薪金執(zhí)行5%-45%九級累進稅率的稅率結(jié)構(gòu)。伴隨之后國民經(jīng)濟實力不斷增強，個人收入水平大幅度增長，我國繼而在2005年對《個人所得稅法》和《個人所得稅實施條例》進行修改，將起征點由最初確定的800元提高至1600元。同時，要求年所得超過12萬元的納稅人需要在納稅年度終了后3個月內(nèi)完成自行進行納稅申報工作。2007年12月29日，在第十屆全國人大常務(wù)委員會第三十一次會議上對個人所得稅法進行了第五次修正，從2008年3月1日起正式執(zhí)行上調(diào)起征點至2000元的規(guī)定。但是，從整個稅制的框架看，個人所得稅制依舊沿襲著1993年制定的《個人所得稅法》之框架，并沒有實質(zhì)上的修訂。

我國現(xiàn)行個人所得稅制在執(zhí)行過程中面臨著各式各樣的問題，而且日益突出。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，我國采納的是分類所得稅制，導(dǎo)致當前我國個人所得稅稅基狹窄，分類所得稅制與當下我國居民收入形式逐漸多樣化的形勢已經(jīng)不相適應(yīng)，出現(xiàn)了很多并沒有囊括到應(yīng)稅收入中的項目；第二，現(xiàn)行稅制稅負不均嚴重，個稅未能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能，這也是社會各界對現(xiàn)行個人所得稅改革呼聲高漲的主要原因之一；第三，現(xiàn)行個人所得稅稅率較高、累進級次較多。我國當下個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)為5%至45%的九級超額累進稅率，我國居民實際上往往都落到了5%-15%這三檔稅率級次里。高級次、高稅率的稅制結(jié)構(gòu)下，存在著高稅率級次形同虛設(shè)的問題。這種稅制結(jié)構(gòu)不但不利于提高稅收效率，也不利于實現(xiàn)公平分配；第四，我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標準設(shè)計過于簡單。首先，我國現(xiàn)行費用扣除標準存在著外籍公民享受超國民待遇的問題，這有悖于稅收公平原則；其次，現(xiàn)行費用扣除標準沒有考慮到我國不同地區(qū)間懸殊的經(jīng)濟發(fā)展水平和居民收入、支出水平的差異性；再次，現(xiàn)行費用扣除標準沒有考慮居民收入、消費支出隨著經(jīng)濟發(fā)展水平提高而逐年增加的動態(tài)因素；最后，現(xiàn)行費用扣除標準以單個個人作為核定單位，沒有考慮納稅人所在家庭的因素。第五，我國現(xiàn)行個人所得稅稅收流失嚴重。

面對前述我國個人所得稅現(xiàn)存的主要問題，社會各界都展開了激烈的討論，在借鑒西方發(fā)達國家的個人所得稅改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體實際情況，本文提出如下改革建議：第一，將綜合所得稅制作為我國個人所得稅制改革的最終目標，在我國信用制度、收入監(jiān)管制度等納稅環(huán)境尚未成熟前，可以把分類綜合所得稅制作為向綜合所得稅制轉(zhuǎn)型的過渡階段；第二，拓寬個人所得稅稅基，擴大個人所得稅調(diào)節(jié)范圍，增強調(diào)節(jié)作用；第三，改革現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)，降低稅率、減少累進級次；第四，優(yōu)化費用扣除標準的設(shè)計，規(guī)范稅前扣除范圍，兼顧效率與公平；第五，改革申報方式、申報單位、申報時間；第六，積極提高稅務(wù)機關(guān)征管能力，減少稅收收入流失；

個人所得稅在我國發(fā)展歷史雖然不長，但已經(jīng)在我國的稅收體系中占據(jù)一席之地，成為我國名副其實的第四大稅種。針對當下個人所得稅制在實施過程中遇到的一系列問題，應(yīng)采納漸進式改革的模式逐步實施改革，充分發(fā)揮個人所得稅的作用，優(yōu)化我國個稅體制。

參考文獻：

張芬.當前經(jīng)濟形勢下我國個人所得稅改革的思考.湖南商學(xué)院學(xué)報.2009.2

項平.德國個人所得稅對完善我國個人所得稅的啟.經(jīng)濟師.2004

劉劍文.熊偉.財政稅收法.法律出版社.2007

宋麗平.發(fā)達國家個人所得稅的借鑒意義.今日中國論壇.2006

崔淑娟.我國個人所得稅制改革的思考.南開大學(xué).2007