探討在創(chuàng)新體制下獨立學(xué)院的會計核算變化

[摘要]：近十年來，獨立學(xué)院作為高校辦學(xué)機制改革創(chuàng)新的嘗試，已經(jīng)取得了顯著的成果，為深化高等教育改革發(fā)揮了重要作用。但其會計制度會計核算等面臨諸多新問題和不足，本文將通過探討創(chuàng)新體制下獨立學(xué)院會計核算的變化，為更好地發(fā)揮獨立學(xué)院“民”、“獨”、“優(yōu)”的教育優(yōu)勢出謀劃策。

[關(guān)鍵詞] ：獨立學(xué)院 會計核算 成本核算

獨立學(xué)院產(chǎn)生于1993-1995年，作為高校辦學(xué)機制改革創(chuàng)新的一項重大突破，它發(fā)源于某些公立高校內(nèi)部的以民辦機制運行的二級學(xué)院。2003年教育部頒布的《關(guān)于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學(xué)院管理的若干意見》（教發(fā)[2003]8號），獨立學(xué)院因此得名。

值得一提的是，我國第一所真正意義上的獨立學(xué)院，正是我們的浙江大學(xué)城市學(xué)院。1999年7月，經(jīng)教育部和浙江省政府批準(zhǔn)，在杭州市政府的大力支持下，浙江大學(xué)與浙江省電信實業(yè)集團公司“校企合作”，率先創(chuàng)辦了中國第一所具有獨立法人資格、擁有獨立校園、經(jīng)濟獨立核算、實行民辦運作機制的二級學(xué)院——浙江大學(xué)城市學(xué)院。

據(jù)《全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2009年4月，我國具有普通高等教育招生資格的獨立學(xué)院有318所。獨立學(xué)院在實現(xiàn)高等教育大眾化、深化高等教育改革中發(fā)揮了重要作用，不僅拓寬了教育投資渠道，實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)資源的整合，促進了高等教育大眾化的實現(xiàn)，更重要的是，它打破了政府辦學(xué)單一格局，促進了高等教育競爭機制的形成。

為了更好地促進獨立學(xué)院的發(fā)展，作為內(nèi)部運作的重要核心，獨立學(xué)院的會計核算也必須適應(yīng)社會的變革，順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，保證會計信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高，做到有利于學(xué)校內(nèi)部管理、有利于出資者和有關(guān)各方了解其總體財務(wù)狀況及收支結(jié)余的需要。因此本文就獨立學(xué)院的會計核算相比較普通高校而言，存在的不足進行了以下探析。

一、部分問題和思考

獨立學(xué)院最鮮明的特點概括起來主要是三個字：“民”、“獨”、“優(yōu)”。其中“獨”指獨立學(xué)院辦學(xué)和管理的獨立性，獨立性的重要一層意義在于獨立學(xué)院作為一個獨立的法人實體，其在財務(wù)核算上的獨立，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的財務(wù)管理體制。但是實際工作中，獨立學(xué)院試辦以來，一直沒有獨特的適用的統(tǒng)一規(guī)范的會計核算體系，導(dǎo)致現(xiàn)階段把并不適用的其他會計制度濫用套用。因此獨立學(xué)院會計制度設(shè)定作為高等教育體制改革的一項探索，尚待進一步深入和完善。

（一）會計核算基礎(chǔ)的不適用

現(xiàn)行的高校會計制度規(guī)定高校會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，即要求高校的收入和成本費用的確認(rèn)，以現(xiàn)金是否收到或支付為準(zhǔn)，而不考慮該項資金的取得或付出的應(yīng)屬期間。由于獨立學(xué)院具有非政府舉辦、非國有事業(yè)單位、非企業(yè)性質(zhì)、部分資源提供者要求取得經(jīng)濟回報以及享有獨立學(xué)院的所有權(quán)等特點，這些決定了獨立學(xué)院不能簡單套用某一任何單方面的會計制度。同時，在內(nèi)容的規(guī)范上，單一某一方面的會計制度僅僅局限于會計核算本身，而不涉及與會計核算緊密相關(guān)的、對會計核算過程和結(jié)果起保駕護航作用的內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理和內(nèi)部控制等內(nèi)容。因此，獨立學(xué)院必須在國家會計制度的指導(dǎo)下，盡快設(shè)計適合自身使用的會計制度否則，可能導(dǎo)致會計行為不夠規(guī)范，會計信息質(zhì)量不高，對會計核算工作混亂，對會計監(jiān)管工作也造成一定的困難。

（二）辦學(xué)成本核算的忽視

長久以來，教育尤其是高等教育更多地被人們視為是一項消費性支出，在國家包攬下，已經(jīng)養(yǎng)成了忽視教育成本核算，忽視教育成本與學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的配比性的習(xí)慣思維。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，我國高等教育已形成多渠道籌資辦學(xué)的格局，建立起高等教育成本分擔(dān)機制，教育成本問題才隨之被重視。由于歷史的原因，至今我國高校包括獨立學(xué)院，還沒有對學(xué)生培養(yǎng)成本進行定性和定量的分析，這不利于高校管理體制的改革，也不利于收費標(biāo)準(zhǔn)的確定和財政撥款方式的改革。進行獨立學(xué)院的教育成本核算、規(guī)范獨立學(xué)院收費的合理性已經(jīng)刻不容緩。

（三）基本建設(shè)會計核算的獨立

創(chuàng)辦過程中的獨立學(xué)院，不可避免要涉及到基本建設(shè)投資會計核算問題，很大部分的獨立學(xué)院將建設(shè)項目單獨實行賬務(wù)核算，未納入統(tǒng)一的獨立學(xué)院賬務(wù)中，從而不能完整、真實地反映獨立學(xué)院財務(wù)狀況。投資方投入學(xué)校的建設(shè)資金劃撥到基建賬上，在賬上體現(xiàn)不出投入資金所產(chǎn)生的效益，所涉及的資金金額較大的話，嚴(yán)重影響了學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債情況真實性，從而影響決策甚至整個辦學(xué)成敗。

二、建議

（一）亟須設(shè)計一套適用于獨立學(xué)院的會計核算辦法

獨立學(xué)院有四大特殊性，分別是民間性、正規(guī)性（獨立性）、公益性和準(zhǔn)營利性。正是獨立學(xué)院的這四大特殊性，才決定了其既不屬于政府組織，也不屬于營利組織，它屬于非政府準(zhǔn)營利組織，屬于對會計核算和會計監(jiān)督由特殊要求的行業(yè)，需要適用特定的會計制度。故而獨立學(xué)院應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。但獨立學(xué)院學(xué)生一般在秋季開學(xué)時一次性交清本學(xué)年的學(xué)費，這計入獨立學(xué)院當(dāng)月的收入。如果在以后的每個月內(nèi)確認(rèn)收入，那么發(fā)生的相關(guān)支出也需如此處理，以便于收入和費用相匹配。但是有些支出很難分?jǐn)偅浔刃栽瓌t較難實現(xiàn)，若強行分?jǐn)偅炊鴷黾硬槐匾墓ぷ髁俊Ｋ裕瑢τ趯W(xué)費收入的確認(rèn)，可以采用修正的或不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）做好獨立學(xué)院成本核算和成本分擔(dān)

獨立學(xué)院不同于公立高校的最大區(qū)別在于它的資金來源不依賴于財政撥款，其資產(chǎn)、資金積累來自學(xué)生家長、投資者的投入、學(xué)校管理者及教職工的智力投入和政府對教育的補助投入及優(yōu)惠政策性投入。要解決學(xué)校的生存與發(fā)展問題，其經(jīng)費來源只能主要依靠生源學(xué)費。那么如何科學(xué)制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)從一個側(cè)面給我們重視獨立學(xué)院成本核算敲響了警鐘。對于做好獨立學(xué)院成本核算和分擔(dān)，我們要研究好兩個方面的問題，第一方面是教育成本的大小，第二方面是教育成本的分擔(dān)問題。

第一方面，教育成本核算。一般來說其主要項目應(yīng)包括以下七點：

1.人員經(jīng)費

指用于直接和間接從事教學(xué)工作有關(guān)的教師、輔助人員、管理人員的工資、補助工資、獎金、福利費用、社會保障等有關(guān)人員經(jīng)費支出。

2.教學(xué)費用

指用于教學(xué)、實習(xí)、實驗等的教學(xué)經(jīng)費支出。

3.科研費用

從民辦教育的實際出發(fā)，科研經(jīng)費分為外來和校內(nèi)兩種。外來經(jīng)費不是學(xué)校投入的，不計入成本，而校內(nèi)經(jīng)費中，只有在教學(xué)中得到利用和發(fā)揮的科研項目經(jīng)費才應(yīng)該計入教育成本，構(gòu)成間接教育成本的一部分。

4.行政費用

指用于為教學(xué)服務(wù)而發(fā)生的各種管理費用。

5.折舊費

此項是構(gòu)成教育成本的重要內(nèi)容，指用于教學(xué)活動的基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)所提取的折舊費。用于教學(xué)的固定資產(chǎn)包括房屋建筑物以及附屬設(shè)施，專用設(shè)備與圖書，一般設(shè)備（辦公家具等）和為教學(xué)購買的土地使用權(quán)或其他長期資產(chǎn)。

6.學(xué)生費用

指用于開展各項學(xué)生活動和為獎勵學(xué)生完成學(xué)業(yè)而發(fā)生的必要費用。

7.資金占用費

主要指銀行貸款利息和投資者的合理回報。

第二方面，教育成本分擔(dān)。

獨立學(xué)院首先要堅持辦學(xué)的公益性，出資人要求的合理回報體現(xiàn)在收費標(biāo)準(zhǔn)中時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和社會家庭的實際承受能力出發(fā)來考慮制定，科學(xué)確定收費的邊際價格。一般來說，收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)等于生均成本加上平均收益。同時獨立學(xué)院要善于通過調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)這個有效工具，來協(xié)調(diào)生源數(shù)量和教學(xué)質(zhì)量的矛盾，更可以通過對冷熱門專業(yè)的差別化收費來協(xié)調(diào)市場專業(yè)需求和教學(xué)專業(yè)設(shè)置的供需矛盾。這樣不僅能體現(xiàn)出市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，為向社會輸送更多所需的應(yīng)用型人才作出貢獻，從獨立學(xué)院自身來講，也有利于獨立學(xué)院的長久發(fā)展。

（三）納入基本建設(shè)會計核算，補充修正會計要素

將獨立學(xué)院的基本建設(shè)會計核算納入學(xué)院的財務(wù)統(tǒng)一核算，同時科學(xué)釋義獨立學(xué)院會計制度中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等要素，使各要素的核算內(nèi)容真實反映高校財務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況。如將“凈資產(chǎn)”要素修訂成“基金”要素，“基金”一詞在會計上指不包括負(fù)債在內(nèi)的限定用途的資金來源，作為會計要素的基金與作為會計科目的基金，上下呼應(yīng)、關(guān)系清楚。

（四）在科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫毩W(xué)院內(nèi)部控制體系中展開會計核算

學(xué)校財務(wù)管理運行的重要內(nèi)容就是以財務(wù)控制為主導(dǎo)的內(nèi)部控制的強化。這就要求獨立學(xué)院會計核算要在更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控體系下展開。

首先要建立領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任制和約束機制，強化重大財務(wù)決策集體審批制；其次要重視崗位約束力和會計信息監(jiān)督，確保“不相容職務(wù)分開”，嚴(yán)格落實業(yè)務(wù)操作和授權(quán)制度對會計工作各崗位的明確分工，形成崗位之間的輪換制度和崗位考核制度；最后，要提高會計核算人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，包括職業(yè)道德水平，依法辦事的能力和電算化工作的能力。

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