簡析個人所得稅調整

[摘要]：今年來個人所得稅的調整問題受到社會各界的關注，文章首先對征收個人所得稅的必要性作一簡要論述，進而提出了我國現行個人所得稅存在的問題，最后針對這些問題提出了相應建議。

[關鍵詞]：個人所得稅 個稅現存問題 個稅調整

自1994年稅制改革以來，伴隨我國經濟的快速增長和居民收入水平的大幅提高，我國個人所得稅收入不斷增長，是同一時期增長最快的稅種。個人所得稅在為增加財政收入發揮積極作用的同時，其合理性也受到越來越多的質疑，特別是近幾年隨著貧富差距不斷擴大，要求提高個稅免增額、改革個稅征收辦法的呼聲越來越高。

個人所得稅的調整關乎社會公平、和諧和經濟健康發展的全局，深入認識個稅調整的意義和原則，準確把握個稅調整的策略，合理科學調整個稅，不僅是實現全面小康社會的保障，也是實現國民經濟均衡共享式增長的重要課題。

一、充分認識個人所得稅調整的意義

1.增收個人所得稅，有利于實現分配的相對公平化，促進社會和諧發展隨著市場經濟的發展

個人所得稅作為“羅賓漢”稅種，能夠有效調節個人收入， 實現公平分配，防止兩極分化，具有“社會穩定器”的功能。中國處于社會主義初級階段，地區間經濟發展極不平衡，高低收入差距大，必須充分發揮個人所得稅調節收入分配的功能作用，加大對高收入者個稅的征收力度，以此實現收入的相對公平化。

2.征收個人所得稅，有利于建設社會主義市場經濟體制，防范世界經濟風險

個稅是市場經濟的產物，個稅一個人收入的價值形式來反映和體現個人納稅義務和能力。隨著經濟全球化的進程加劇，要求中國盡快建立健全防范經濟風險的自動調節機制。而個人所得稅和社會保障支出都是財政的自動穩定器。中國現行稅制稅基窄，費用扣除不合理，累進稅率的作用不明顯，再加上分配制度不規范，個人收入隱性化，以及現行稅制過分依賴流轉稅。這種狀況與中國經濟發展及其在世界經濟中的地位極不相稱。個人所得稅促進經濟增長的功能有待于進一步發揮。

二、個人所得稅存在的問題，個稅難以有效調節收入分配

1.個稅免征額沒有與時俱進

盡管國家已經于2005年、2007年兩次上調工薪所得減除費用標準即免征額，但目前的2000元免征額還是很不合理。過去的體制，納稅人的贍養人口負擔子女撫養及教育負擔、醫療費用、住房購置費用負擔等過去很多都是由政府承擔的，現在，這些費用轉由個人承擔。但是，政府在制定稅前扣除時并沒有考慮到這個因素。因此，現行的免征額標準使個稅的調節方向出現了嚴重偏差，工薪階層也成了個稅繳納的主體，這顯然是與個稅調節貧富差距的初衷相距甚遠了。

2.工資薪金所得稅邊際稅率過高

決定稅收收入總額的因素不僅有稅率的高低，還有稅基的大小。拉弗曲線告訴我們，提高稅率不一定會增加稅收收入，有時反而會減少稅收收入。因為稅率過高，稅收負擔加重，經濟主體的活動會受到限制，造成生產下降，因而稅收收入也隨之減少。在工薪所得稅稅率方面，世界上除了高稅率、高福利的部分歐洲國家外，其他各國的最高邊際稅率均在40%以下。目前，我國對工薪所得采用的是9級超額累進稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%。如果把我國的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，那么現在遞增的邊際稅率是不合理的。另外，從全球視角看，這一邊際稅率設定明顯偏高，會加大個人所得稅的替代效應，并影響我國的稅制競爭力。

3.稅率設計復雜增加征納成本

首先，增加稅務機關的征管成本。目前，我國的個人所得稅稅率是分項設計，不同項目適用的稅率高低不同。隨著所得來源渠道的變化和收入分配形式的多樣化，各項所得之間的界限十分模糊。要解決收入項目定性不準確或難以定性的問題，稅務機關就要消耗大量的精力來認定個人收入中的各項應稅項目，這無形之中增加了個人所得稅的征管成本。其次，增加納稅人的遵從成本?，F行個人所得稅的分類課征模式對不同所得適用不同的稅率，并采取不同的計算方法。這雖然有利于實行源泉扣繳，但對納稅人來說卻是復雜而繁瑣的納稅方式，這種制度設計本身增加了納稅人的稅收遵從成本。

三、個稅的調整方向

公眾期待調高個稅免征額、改革征收方式的背后隱藏著公眾的民生憂慮，這種民生憂慮不僅存在于普通工薪階層，還存在于所謂的中產階層中。這足以代表民意背后的民生憂慮就有必要得到足夠的正面回應。因此我們要從征收個人所得稅的宗旨出發，充分考慮個稅在創建和諧社會中的作用、在社會財富再分配中的作用，發揮個稅在提高中低收入人群收入、拉動消費中的作用，盡快完善和改革個人所得稅的征收辦法，進一步調節和增大高收入者在“個稅”繳納中所占的份額，讓現行個稅征收盡快擺脫劫貧濟富的反常狀態，使個人收入調節稅變得真正的名副其實起來。

個稅改革要從實際出發，依據我國的經濟發展水平、收入分配結構、公民納稅意識、稅收征管水平來確定一個合理的改革進程。在實現促進公平目標的前提下，不損害效率，逐步完成個人所得稅從分類所得課征到綜合所得課征的轉變。

1.改變“人頭稅”模式，以家庭為征收單位

納稅人作為家庭的一員，家庭因素、養老問題、子女問題是無法避免的，因此個稅的調整必須充分考慮納稅人的家庭因素，采用“夫妻聯合申報”或“家庭申報”的征收方式，稅收負擔或許才更加公平、合理。

2.采用綜合稅制與分類稅制相結合的征收模式

綜合稅制與分類稅制相結合征收模式是對部分應稅所得項目特別是工資薪金部分實行每月預交，到年終予以綜合，適用累進稅率征稅對其他的應稅所得項目則按比例稅率實行分類征收；該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點，既可較好地解決分類稅制存在的稅負不公問題，又可根據特定的政策目標對個別所得項目實施區別對待。

3. 按國際慣例，規范優惠措施

一方面，提高個人工薪免征額標準，最好是規定一個幅度，以便各地能根據實際情況進行選擇，另一方面，統一中方和外籍工作人員的免征額標準，廢除附加減除費用的規定，真正體現稅負公平原則，從而與國際接軌。

4.健全和完善征管配套措施，加強稅收征管水平

個人所得稅作為世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，對相關征管條件和配套措施都有很高要求。目前應下大力氣健全和完善征管配套措施包括加強現金管理，大力推進居民信用卡或支票結算制度；盡快實現不同銀行之間的計算機聯網，在個人存款實名制度的基礎上，對個人金融資產、房地產以及汽車等重要消費品實行實名登記制度；建立健全海關、工商、勞務管理、出入境管理、文化管理、駐外機構以及公檢法等部門向稅務部門提供有關人員經濟往來和收入情況信息的制度等加強征管水平。

參考文獻：

[1]季強.關于進一步改革我國個人所得稅法的幾點建議[J].廣西政法管理干部學院學報，2001， (12) .

[2]應征.對我國個人所得稅稅制調整之我見.中國工會財會[J]，2009.9

[3]樂虹.當前經濟形勢下我國個人所得稅法律制度的調整與完善.特區經濟[J]，2009.4

[5]羅昌財.個人所得稅免征額調整的政治經濟學視角.重慶工學院學報（社會科學）[J].2009.11

[6]金莉萍，曹艷梅.效率和公平——論我國個人所得稅法德修改原則性方向.河南公安高等?？茖W校學報[J].2005.5