會計誠信缺失的原因及對策

摘 要：文章闡明了會計誠信的含義，指出了當前我國普遍存在的會計誠信缺失現(xiàn)象，分析了原因，提出了解決會計誠信缺失的對策。

關鍵詞：會計誠信 利益

目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動了會計誠信基石。

一、會計誠信的含義

中國商界自古以來就有“以誠立業(yè)、以信取人”的傳統(tǒng)，在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也”，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計學之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。 要求會計人員熱誠勤勉地做好會計工作，講求信用，保守秘密，客觀公正，不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業(yè)道德和職業(yè)操守、精湛的會計技術和技能、完善的會計信息質量和優(yōu)質的會計服務。

二、會計誠信缺失的表現(xiàn)

當前，我國普遍存在著會計誠信缺失現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在:

1. 會計報表所列資產(chǎn)不實，違規(guī)處理資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。主業(yè)投資或開辦的物資、燃料、檢修工程等公司的經(jīng)營收入與收益不納入主業(yè)報表并表核算。虛列技改、大修工程支出、編制虛假工程決算書，套取資金轉移至賬外或三產(chǎn)單位. 企業(yè)自辦多種經(jīng)營單位占用主業(yè)資金及廠房、土地、機器、設備、車輛等資產(chǎn)，不向主業(yè)交納資產(chǎn)、資金占用費。

2. 資產(chǎn)核算、管理制度不健全。不執(zhí)行相關規(guī)定，固定資產(chǎn)的總賬、明細和卡片不定期核對，資產(chǎn)長期不進行清查核對;在報廢固定資產(chǎn)處理上出現(xiàn)虛報現(xiàn)象，轉移固定資產(chǎn)。折舊計提較亂，不按規(guī)定的范圍提取折舊;企業(yè)將折舊當作調節(jié)利潤的手段，任意多提、少提或不提。

3. 盈虧不實，擠占、虛列或漏計、少列成本、費用，隱瞞、轉移或者虛列收入。利用關聯(lián)企業(yè)加大主營業(yè)務成本，變相提高采購價格，人為加大成本。由于目標考核指標與留利、工資掛鉤，人為調節(jié)成本費用，存在應計未計成本、應攤未攤費用、應提未提折舊現(xiàn)象。

4. 企業(yè)的職工、集體福利設施、基建和“三產(chǎn)”單位采用不裝電表或與主業(yè)共用電表等方式無償用電，將用電量計入廠用或自用電量。主業(yè)向“三產(chǎn)”低價轉讓資產(chǎn)，高價評估后又投入主業(yè)，造成國有資產(chǎn)流失。提取、繳納稅金不實，有意或無意少計漏提。任意變更會計處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務狀況。資金不實，銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金時有空掛。

5. 披露信息不真， 報喜不報憂， 夸大業(yè)績，回避隱患，誤導會計信息使用人。會計核算不規(guī)范，財務管理混亂等等。

三、造成會計誠信缺失的原因

1. 會計制度不完善、靈活性太大等原因為制造虛假會計信息提供了可乘之機。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，或打擦邊球。會計核算中會計估計的地方很多，壞賬準備的計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定、資產(chǎn)減值準備的計提以及實質重于形式原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則的選擇與協(xié)調等，均存在著多種備選的程序和方法，由此導致會計信息難以統(tǒng)一計量。

2. 違規(guī)成本低下，為會計信息失真創(chuàng)造了適宜的環(huán)境。目前，我國會計師事務所的注冊資本僅為30 萬元，且僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，這種組織形式不利于遏制合伙人的失信行為和機會主義。在收益與風險的博弈中，很容易出現(xiàn)“客戶購買會計原則”的現(xiàn)象，使注冊會計師選擇放棄職業(yè)道德。

3. 公司法人治理結構不完善，為公司管理層舞弊大開方便之門。目前，我國的公司法人治理結構不完善，存在著股權結構不合理，大股東操縱董事會、監(jiān)事會的現(xiàn)象嚴重。另外，我國國有企業(yè)的領導層基本都是政府人事部門直接任命和委派，而非通過選舉或經(jīng)應聘渠道產(chǎn)生。

4. 政企不分，為會計信息失真，人為違法提供了便利條件。國家會計學院曾對102 家會計師事務所就虛假會計、審計報告產(chǎn)生的主要因素進行了問卷調查，其中在回答“最近出現(xiàn)的一些上市公司涉及虛假陳述的審計報告案件產(chǎn)生的主要原因”時，有54. 55 %的人回答是“政府行政干預”。在對“形成假賬的主要因素排位”中，“政府官員要政績”也為第一因素。這說明即使是在公司治理相對完善的上市公司中，政企不分、政府干預上市公司的現(xiàn)象仍然存在。

5. 一些會計人員業(yè)務素質不高，職業(yè)道德水平低下。會計人員是會計信息的“生產(chǎn)者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。

四、解決會計誠信缺失的對策

1、加強誠信教育，提高會計人員誠信意識

首先建立持證人員誠信檔案，結合會計從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執(zhí)行會計法規(guī)制度和會計職業(yè)道德情況以及受到的獎懲情況、繼續(xù)教育情況等進行登記，形成會計人員誠信檔案，不僅作為財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會公眾公開，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，并將此作為會計人員從業(yè)執(zhí)業(yè)及晉升的一個重要依據(jù)之一。

2、改革會計人員管理體制，實行會計委派制

會計委派制完全改變了原有企業(yè)內部的會計組織機構，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息，相對獨立地行使監(jiān)督職權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監(jiān)督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。實行會計委派制度，是加強會計監(jiān)督和管理的有效形式，對規(guī)范會計工作秩序、改善整個社會的會計環(huán)境將起到積極的作用。

3、完善會計信息質量社會監(jiān)督體系，加強會計誠信的法制和政府監(jiān)管力度

由于注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮關鍵的鑒證作用，因此應加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理，確保其在審計業(yè)務中恪守獨立、客觀、公正的原則。

4、加強內部會計控制制度，完善公司治理結構

(1) 健全董事會。公司董事會和董事要履行“委托人”職責，負責管好自己的執(zhí)行機構。在董事會中引入獨立董事，負責對董事提名、高級管理層的聘用、審計以及重大關聯(lián)交易等事項表示意見。

(2) 建立審計委員會。引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等，這一委員會直接隸屬于董事會。

(3) 建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的解聘撤換。

(4) 建立董事會與經(jīng)理層之間一種基于合約的委托代理關系，明文規(guī)定雙方的責權利關系。這四條措施將強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，防止出現(xiàn)“內部人控制”，從而更好地保護投資者的利益。

參考文獻:

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