商貿型企業增值稅稅源管理中存在的問題及改進建議

李靜敏（廣西財經學院財經科學實驗中心 廣西 南寧 530003）

稅收流失是世界性難題。盡管影響稅收流失的因素很多，但征納雙方信息不對稱、稅務機關難以掌握納稅人真實涉稅信息，是導致稅收流失的最根本原因。增值稅在我國的稅收體系中占有重要地位，商貿型企業是增值稅稅源的重要組成部分。由于商貿型企業經營范圍廣、經營方式靈活多變、財務核算不規范等，因此，商貿型企業的增值稅稅源管理目前存在較多問題，亟需我們解決。

一、我國商貿型企業增值稅稅源管理中存在的問題

（一）違規抵扣進項稅

隨著金稅工程的實施，國稅部門對增值稅專用發票的管理日趨嚴密，實施“以票控稅”。但由于技術上的原因，中國稅收征管信息系統（CTAIS）和防偽稅控認證、報稅系統暫時還不能將專用發票上的全部信息納入監控。特別是還不能識別票面上載明的納稅人名稱、貨物或勞務名稱等其他六類漢字信息，無法實現對商貿型企業納稅申報中增值稅進項發票與銷項發票的商品品目關聯性審核預警，給不法分子偷逃稅留下了空間，客觀上形成了稅收管理的漏洞。有些商貿型企業利用稅收管理的漏洞，非法取得增值稅抵扣憑證，違規抵扣進項稅額。

（二）隱匿銷售收入

商貿型企業多以現金交易，特別是以零售為主的各商貿型企業，位于商品流通環節的末端，直接面對消費者，現金交易的比重更高。由于我國對現金交易缺乏有效監控，商貿型企業不開發票、虛假開票、賬外經營現象普遍存在。例如，很多商貿型企業為了逃避繳納稅款，以自制銷貨單、信譽卡、電腦小票或收款收據直接替代發票，隱匿銷售收入。即使是被認定為一般納稅人的商場、超市，也常利用零售業務量大、稅務機關人員不易盤查庫存的特點，在購進時全部取得進項發票用于抵扣，而銷售時只將使用部分銷售發票作為銷售收入，計提銷項稅額，其余則不做或少做銷售收入，出現進項稅額長期大于或等于銷項稅額的狀況，人為減少應納稅額。

（三）稅源管理“人少戶多”

1994年稅制改革后，隨著基層稅務機關內部機構設置的調整，稅收管理重點放到了事后的監督檢查上，稅源管理力量呈現明顯不足。近年來，全國納稅戶以每年6%～10%的速度增加，人均管戶超過200戶，有的地市人均管戶數甚至超過1000戶。①李林軍《信息管理促進稅收事業發展》，《中國稅務》2009年第 11期。特別是由于商貿型企業數量大、分布廣、經營方式靈活，稅源管理“人少戶多”的矛盾特別突出，漏征、漏管現象比較普遍。除大型超級市場、商場外，大多數商貿型企業經營規模較小，大部分以自有房屋或臨時租賃房屋從事經營，變動、遷移性大，稅源管理風險不斷加大，亟需信息系統支撐。

（四）稅源信息采集與共享亟需加強

商貿型企業稅源信息采集渠道狹窄，信息采集質量還有待提高。目前，大多數稅務機關只能采集到發票、納稅申報表、財務報表信息，實施“票表比對”，但對商貿型企業的物流、資金流信息還未能實施有效采集，沒有全面監控商貿型企業真實的經營狀況，導致商貿型企業如果不開發票或開票信息虛假就可順利逃稅。在稅務機關內部的信息采集方面，國、地稅之間，稅務機關內部各業務部門之間的信息共享與交換還處于起步階段，大量稅源企業信息存儲于各部門間未被采集共享利用；在社會經濟信息采集方面，稅務機關與政府相關部門（財政、工商、銀行、房產、土地等）之間的信息數據交換共享還未實現，還沒有建立跨部門的企業基礎信息交換平臺，無法實現源頭控稅。

（五）稅源信息分析利用能力亟需提高

稅收分析、預測和評估是稅源信息利用的重要內容。2005年我國在稅源管理中引入納稅評估后，許多學者對此進行了研究，但由于缺乏信息系統支撐，受信息采集渠道狹窄、技術手段落后、采集信息質量不高等因素制約，構建的稅收風險預警指標體系和納稅評估模型過于簡單，大量的稅源信息尚處于存儲狀態，未被有效地分析、利用。并且，由于缺乏信息系統的支撐，致使評估結果不夠準確，評估質量不高。

二、對商貿型企業增值稅稅源信息化管理的建議

為了更好地進行商貿型企業增值稅稅源管理，建議按照從經濟到稅源、從稅源到稅收的基本原理，進行商貿型企業增值稅稅源信息的有效采集與分析利用。第一步建議選擇商貿型企業“發票流、物流、資金流”影響增值稅的相關指標信息，構建商貿型企業增值稅稅收預警指標體系，全面采集稅源信息，保證信息的重要性、真實性，可比性。第二步建議根據增值稅計稅原理以及商貿型企業“有進必有銷，有銷必有進”的納稅評估思路，借助增值稅防偽稅控系統發票明細比對功能以及財務分析、數理統計分析等方法，構建商貿型企業增值稅納稅評估數學模型，進行商貿型企業增值稅發票信息、納稅申報信息與商貿型企業實際經營信息的對稱性分析，達到商貿型企業增值稅稅源信息的有效分析利用。第三步建議采用現代信息技術，開發完成商貿型企業納稅評估平臺，實現商貿型企業增值稅稅收預警指標的自動采集，商貿型企業增值稅納稅評估模型的自動預警、自動評估分析與稅收預測，提高商貿型企業增值稅稅源信息采集質量，降低納稅評估成本，提高稅收征管效率，解決商貿型增值稅一般納稅人利用不開發票、虛假開票、賬外經營等手段造成的稅收流失問題，保證國家財政收入。具體設想如下：

（一）構建商貿型企業增值稅稅收評估預警指標體系

建議根據商貿型企業納稅常見疑點問題及業務需求，建立商貿型企業增值稅稅收評估預警指標體系。構建思路如圖1所示。

商貿型企業增值稅稅收評估預警指標體系應由基本指標體系與分析指標體系組成。通過基本指標進行商貿型企業申報合理性分析與預警，通過分析指標體系進行商貿型企業稅源質量分析評估。

基本指標體系包括商貿型企業發票流指標、物流指標、資金流指標。企業發票流指標指商貿型企業使用的發票上的包括銷項發票、進項發票、抵扣憑證的所有指標。企業物流指標指商貿型企業商品采購、銷售、庫存的全面物流信息指標，如期初庫存商品數量、期末庫存商品數量、本期購進庫存商品數量、本期商品銷售數量。企業資金流指標指商貿型企業現金、銀行存款、應付賬款、應收賬款等所有涉及企業資金流動的指標。

分析指標包括應納稅額分析指標、銷項稅額分析指標、進項稅額分析指標。應納稅額分析指標包括增值稅稅收負擔率、增值稅應納稅額與商業增加值彈性系數、商業增加值稅負差異率等分析指標。銷項稅額分析指標指本期銷售綜合稅率分析指標等指標。進項稅額分析指標指本期進項稅金控制額等指標。

（二）構建商貿型企業增值稅納稅評估模型

從采集的商貿型企業發票流、資金流、物流等多種預警指標信息進行多種條件、多結果的判斷。因為一般數學公式很難解決，所以需要采用線性代數中的矩陣原理進行數學建模，根據增值稅計稅原理及預警指標間的相互關系，構建商貿型企業增值稅納稅評估模型（如圖2所示）。

圖1 商貿型企業增值稅稅收評估預警指標體系架構圖

圖2 商貿型企業增值稅納稅評估模型

根據圖2模型，下面對商貿型企業增值稅稅源管理中存在的疑點問題進行分析：一是存在商品“有進無銷”的情況。如果是屬于“票到貨未到”現象，則屬正常情況；但要是屬于銷售貨物未申報、取得虛開票、購入貨物用于非應稅項目、購進貨物發生非正常損失、發生以貨易貨，未作銷售等情況，即存在違規抵扣進項稅款問題。二是存在商品“有銷無進”情況。如果是屬于“貨到票未到”、向小規模企業購入未取得專用發票貨物則屬于正常情況；但要是屬于為他人代開或虛開發票、發生未取得專票的以貨易貨等行為，即存在虛開增值稅發票問題。判斷商貿型企業增值稅稅收疑點問題的性質，按流程判斷（如圖3所示）：第一步根據采集的企業銷項、進項發票稅額信息進行比對，判斷該企業屬于第一種“有進無銷”還是第二種“有銷無進”情況，即確定B值。確定B值后，再依據企業物流、資金流信息進行第二步判斷，確定企業的疑點問題屬于哪種性質，即確定A值。再根據問題性質進行賦值（a1=?...an=?），最終結果使用矩陣模型，計算判斷結果X=AB，X為0矩陣，表示正常；X為非0矩陣，表示異常。

（三）構建商貿型企業增值稅納稅評估平臺

根據創新構建的商貿型企業增值稅納稅評估模型，依托現代信息技術，可自主開發商貿型企業增值稅納稅評估平臺，業務架構如圖4所示。

該平臺由企業端和稅局端兩部份組成。

企業端由信息采集系統和信息傳輸系統組成。信息采集系統依據稅收預警指標體系自動采集來自企業發票流、物流、資金流信息，并可與防偽稅控開票系統、網上認證系統相連，自動識別企業銷項、進項發票的明細數據，提高商貿型企業增值稅稅源信息采集的質量。信息傳輸系統功能是自動傳輸所采集的企業信息。為了保證信息傳輸的質量、安全和便捷，可采用有線及3G無線網絡方式，將信息采集系統采集到的涉稅信息通過VPN專用加密通道傳送到稅局端。

稅局端由數據處理系統和數據比對分析系統組成。數據處理系統的功能是負責接收來自企業的綜合涉稅信息、來自稅務機關內部各部門的共享信息、來自社會各部門（第三方）的涉稅共享信息，并按納稅人識別號及稅收預警指標體系進行分類處理與存儲，以便進行涉稅信息分析與利用。數據比對分析系統依據商貿型企業增值稅納稅評估模型，采用現代信息技術通過計算機實現輔助納稅評估，對商貿型企業增值稅稅源管理情況進行多角度的對比分析，及時發現稅收征管中漏洞，提高納稅評估效率與質量，降低納稅評估成本，達到防止稅收流失、保證稅收收入的目的。

（1）林國鏡《科學化稅源管理》，中國稅務出版社2009年版。

（2）《稅源監控管理及其數據應用分析》編委會《稅源監控管理及其數據應用分析》，中國稅務出版社2005年版。