個稅,不僅是起征點的問題

曾子越

個稅免征額的調整并非個稅改革的實質，大多學者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個稅改革的深層次問題。探索個稅改革，要回到個稅的存在意義上來。個稅除了籌集財政收入，還被賦予另一個重要功能，即調節收入分配。

經過兩年多的等待。《個人所得稅法修正案草案》終在4月22日提交十一屆全國人大常委會第二十次會議初審。但草案初審取消了表決，據稱可能是因個稅起征點仍存爭議。目前草案公開向社會征求意見，最快有望進人6月底的二審。

爭議已久的起征點(正確表述應為“工資薪金所得減除費用標準”，本文簡述為“免征額”)有了個初步的結果，從每月2000元上調至每月3000元，同時級次級距有所調整。但不少公眾仍糾結于起征點未達到5000元甚至更高的理想水平。起征點是否如此重要?

單談免征額沒有意義

現行《個人所得稅法》實施以來，起征點已兩次調整：2006年1月1日起，由每月800元提到每月1600元；2008年3月1日起，由每月1600元提到每月2000元。

這次的草案對工薪所得征稅的調整主要有兩項內容，一是提高免征額，二是調整級次級距，從9級修改為7級，取消15％和40％兩檔稅率，擴大5％和10％兩個低檔稅率的適用范圍。據計算，月入1.9萬成增減臨界點，月入4500元個稅減七成，月入7500元至1.2萬元群體受益最大。

“免稅額調整依據的是城鎮居民人均消費性支出，就全國而言，這次免稅額提到3000元是較合理的，但未體現地區差異，比如廣州，可能就要超過4000元。”中山大學稅收與理財研究中心主任、新華學院常務副院長楊衛華教授說，“提高免征對低收入者沒有好處，但對中等收入者有好處，有利于擴大中產階層?！?/p>

關于調整個人所得稅對財政收入的影響，財政部部長謝旭人表示，經測算，合計全年約減少財政收入1200億元。

“這次調整的大方向是對的，降低低端的稅負，增加高端的稅負?！必斦控斦茖W研究所所長賈康說，如果按公眾期望的免征額達到5000元，“繳納比例就下降到3％，太極端了。”

在物價攀升的背景下，城市中產階層成為呼吁提高免征額的主力?？v然群聲喧嘩，爭議不斷，但不可忽略的一點是，目前個稅納稅人口僅占稅基人口的28％，換個說法，即78％的工薪階層與這次個稅改革沒有關系。草案若獲通過，納稅人口占稅基人口將降為12％。

經濟學家華生指出，起征點調整只涉及28％的個稅繳納者，并不能調節收入分配，反而可能造成收入差距繼續擴大。在免稅額與平均GDP持平的情況下，個稅起征點越高，對較低收入者變得沒有意義，反而對富人有利。

“單純的提高免征額沒有什么意義，憲政國家的個稅，免征額都非常低，差不多人人都要交個稅?！眰髦猩鐣洕芯克芯繂T黃凱平說，“如果不改革中國的間接稅，我認為應該提高免征額，越高越好。但這與中國整體稅改方向不符。”

賈康在微博中指出，個稅免征額的上調，一定要和稅率級次級距的變動合在一起來考慮其政策效應。單談免征額會陷入認識誤區。

個稅免征額的調整并非個稅改革的實質，大多學者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個稅改革的深層次問題。探索個稅改革，要回到個稅的存在意義上來。個稅除了籌集財政收入，還被賦予另一個重要功能，即調節收入分配。

簡單的加減法已效果不彰

“目前通過個稅調節個人收入，調得還不到位?！睏钚l華說。中國實行工資薪金所得9級超額累進稅率，稅率從5％到45％，“9級累進對高收入累進慢，對低收入累進快，實際上對高收入者有利，對低收入者不利”。

草案將級次調整為7級，稅務學者普遍認為仍然較多。楊衛華認為，5級較為合適，級距也可做相應調整：第一級，月應納稅所得額由現行不超過500元擴大到不超過3000元，對應5％稅率；第二級，為3000元至1萬元，對應10％稅率；第三級，為1萬至2萬，對應20％稅率；第四級，為2萬至4萬，對應30％稅率；第五級，4萬以上，對應40％稅率。“調整的目的，是減少低收入者的累進級次，降低整體稅率。”

高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅或不繳稅，是個稅超額累進稅率的制度設計初衷。此次草案也繼續加強對高收入者的調節力度，將現行適用40％稅率的應納稅所得額，并入45％稅率。但有人擔憂中國這種劫富濟貧式的改革。除了損害經濟效率，還很可能“劫”不了富。

中國個稅最高邊際稅率為45％，相比其他國家已經很高，比如美國為35％、日本為40％、新加坡為20％、德國為45％。有人測算，中國收入達到適用30％以上稅率水平的人很少。有的地方專門做過調查，在本地按照45％的稅率所征收的稅金是零，從來沒征到過。

此外，富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數不勝數。從工資薪金所得稅的征管方式來看，我國實行源泉扣繳，也就是單位代扣代繳，但真正的富人并不靠工資薪金過日子，目前的征管之手仍難以探到隱性收入和灰色收入。

“中國的稅務部門分不清誰是窮人，誰是富人?！秉S凱平說，“在美國，你可能對自己的收入搞不清楚，但稅務部門一定是清清楚楚的，你有幾個賬號，有多少筆進賬，哪些是收入，哪些是借款都有記錄。中國目前還沒有這樣一個征管體系。富人的很多收入都很隱秘，都搞灰色收入，怎么征稅呢?”

由此，拿企業工資的中產階層在“萬稅”的包圍下，繼續成為個稅的主要負擔者。據2009年數據，在現行中國個稅收入中，工薪階層貢獻了63％，而包括大量高收入人群的“其他征稅項目”貢獻率僅11％。國稅總局提供的數據顯示，高收入者貢獻的個稅收入只占個稅總收入的35％。

客觀而言，對拿工資的高收入者繼續上調稅率的空間已經不大，大幅調高免征額，收窄稅基，也不符合“寬稅基、低稅率”的改革方向。

中國現行個稅方案是1994年制定的，當年征個稅的出發點就是向富人征稅，當時個稅在國家總稅收中占1％都不到。2010年增加到6.3％，個人所得稅收入為4837億元，為第四大稅種。現在不大可能逆向而行，重新回到“富人稅”。

個稅體制改革已很難繼續做簡單的加減法，只能邁進實質的綜合改革，實行以家庭為單位的綜合申報。

稅收是個技術活

中國目前的個稅實行分類計征模式，但這種稅制只對工薪勞動報酬高速累進，而不對其他收入綜合納稅，難以真實反映納稅人的納稅能力。

楊衛華舉例說，假如一個人，收入3600元，全部來自工資，要繳納個稅，另一個人也收入3600元，2000元來自工資，800元來自稿費，800元來自勞務報酬，卻不用繳納個稅。

賈康認為，分類計征更為極端的情況是造成個人所得稅的逆調節，最典型的是：

個人所得稅制度設計的目標本應是高收入者多納稅，現在卻只是高薪酬所得者多納稅，這意味著將高薪酬者和高收入者混同了。

相對分類計征，綜合計征將全部所得看作一個整體，按照統一扣除額、統一稅率進行計征，更能體現公平原則。

早在2003年，中央文件中已明確個人所得稅“綜合與分類相結合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步，主要原因被歸為征管條件不具備。

賈康與梁季曾合作撰寫的《我國個人所得稅改革問題研究》一文，對綜合計征的技術條件進行分析，認為盡管征管水平不能完全達到理想要求，但畢竟已經有了一個初步的基礎，經過認真準備，是可以支撐個稅改革的。

“可以先對勞動所得進行綜合征收，資本所得和偶然所得等暫放一邊?！睏钚l華建議，“同時要以家庭為單位來征收。”

以家庭為單位申報和返還，亦經過了多年的討論，同樣被技術門檻攔在改革之外?！安僮魃嫌须y度，但并非沒有辦法。比如可對勞動者扣除1200元，贍養人口扣除800元。這樣，同樣的四口之家，1個人養3個人的家庭就比4個人都勞動的家庭可以少繳。有人擔心跨地區的家庭申報問題，這可以要求納稅人自己提供相關材料申請減免，以后逐步實行全國聯網”。

加入家庭撫養系數，實行綜合計征，才能真正算出稅負的輕重及合理與否。在這個基礎上，才能更好地進行收入分配調節。

英國經濟學家哥爾柏說過，稅收是個技術活兒，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。個稅也應遵循科學的稅制設計，該減的減到關鍵處，該征的征到對的人身上，使個稅征收更公平和更有效。

個稅除了調節收入分配差距，還兼顧培養納稅意識和促進中產階級形成的功能?！昂芏鄧叶家灾苯佣悶橹?，人人都有稅痛，就會有公民意識，政府也不敢隨意加稅，不敢隨意開支。”黃凱平說。美國的個稅是各稅之首，占總稅收的49.77％，日本占比為30.56％，韓國為20.95％，相比之下，中國僅為6.3％。因此，個稅被認為是中國最不應該削減的稅種。

黃凱平認為，中國的稅改方向是擴大直接稅，降低間接稅。中國稅改的空間在增值稅、營業稅和物業稅，而非個稅。

個稅修正案草案的調整切實給中低收入階層減負，但個稅收入總體削減與改革的大方向卻是背道而馳的。個稅改革的大方向與小方向如何協調，最終還是要回到中國整體稅制改革之中。