對新準則下“資產減值”的相關分析

彭玉潔

財政部2006年2月16口頒布的《企業會計準則》對資產減值有關會計處理及相關規定進行了修改，在一定程度上體現了“謹慎性”原則，但其較大的自主性也為企業的盈余管理提供了可乘之機。

新準則下資產減值的優點分析

一、資產減值新準則的頒布實施，完善和彌補了舊準則的許多不足之處。新準則增加了可收回金額計量的操作性，采用“可收回金額”作為資產減值的計量屬性，使得資產的價值具有較大的可信服力；并且引入“資產組”概念作為資產減值的計提基礎，一定程度上解決了部分資產無法進行減值；明確了確認資產減值的時間及前提，要求企業在會計期末進行減值測試，杜絕了有些企業通過不進行減值來控制利潤。這些增強了企業會計的可操作性，提升了會計信息可靠性和相關性。

二、實現了與國際會計準則的不斷趨同。2009年9月，我國財政部發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖(征求意見稿)》(簡稱“路線圖”)，我國資產減值準則（CAS8）規定“有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。以資產組合為資產減值確認的基礎，這一點和美國會計準則相同。

三、明確了資產減值跡象的判斷標準。新準則明確了企業在會計期末是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，并從企業外部減值跡象和內部減值跡象給出了八項判斷標準。并且只要存在其中一項或幾項應當估計其資產減值的主要要素，然后與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額。

四、進一步擴大了資產減值的適用范圍。新資產減值準則擴大減值損失使用范圍，規定了其適用范圍主要為企業的長期資產，包括固定資產、在建工程、無形資產以及對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，從而加強了對盈余管理的控制，提高了會計信息的質量。

新準則下資產減值存在的問題

一、可收回金額的確定依賴于主觀判斷。新會計準則明確了可收回金額的計量方法，規定資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者來確定。雖然準則對公允價值、處置費用和預計未來現金流量、折現率的計算做了指導，但是并未對其進行明確定義，而且對預計未來現金流量、折現率也未做出詳細、系統、全面的規定，這使之缺乏衡量標準和制約手段，導致資產減值準備計提彈性過大，往往促使企業會根據需要做出對自己有利的選擇。

二、對長期資產采用“一刀切”政策。新資產減值準則規定了其適用范圍主要為企業的長期資產，準則為了避免企業通過長期資產減值準備的計提來操控利潤，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但實際上，短期減值準備的計提使企業仍可以利用壞賬準備和存貨跌價準備的計提和轉回進行盈余管理，而禁止長期資產減值損失的轉回忽略了金融風暴、經濟危機等異常市場環境對資產價值雙向變化的影響。

三、與其他資產相比，商譽的減值存在較大問題。新準則規定商譽要結合其所屬的資產組或資產組組合進行減值測試，不再攤銷，這本身就蘊含了大量的操作性問題。首先，對于一些存在大量企業合并的企業來說，在首次實行新準則時，從攤銷到減值的轉變會對企業的當期利潤產生較大影響。其次，關于資產組的選擇，也會給商譽的減值測試結果帶來影響，影響到公司的利潤表。由于這里需要會計人員的主觀判斷，所以便于企業進行利潤操控。

四、企業的信息存在失真的可能性。盈余管理動機的存在自然會損害會計信息質量，分析者通過分析資產的減值情況來判斷企業的盈余能力。長期資產一旦確認減值就不允許轉回，那么如果經濟在蕭條之后發生回轉，長期資產升值，但其賬面的價值依然很低，會有損會計信息的客觀真實性。若企業有較強的盈余操控動機，那么分析者并不能獲得有利的財務信息。

（作者單位：中國礦業大學管理學院）