公司內(nèi)部控制存在的問題與改進(jìn)建議

王兆金

一、公司內(nèi)部控制目前存在的主要問題

1.控制環(huán)境方面：職責(zé)重疊；股權(quán)較集中于少數(shù)股東之手；內(nèi)部審計(jì)未盡職責(zé)；人事決策不科學(xué)、不合理；監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全；獨(dú)立董事形同虛設(shè)，難以起到期望的作用等。

2.信息系統(tǒng)有待改善。信息系統(tǒng)是記錄、處理、報(bào)告公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的記錄及其方法。信息系統(tǒng)能使經(jīng)營(yíng)者了解自身及對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況，了解市場(chǎng)的各種發(fā)展變化，同時(shí)還可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表等形式提供各種必要的信息。但現(xiàn)在存在的問題很多，包括信息系統(tǒng)不完善、缺少可靠性，其作用也僅限于信息傳遞，缺乏相應(yīng)的溝通，因此也難以達(dá)到提高效率之目標(biāo)。

3.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較薄弱。公司實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，必須設(shè)立辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度，以認(rèn)識(shí)自身所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)進(jìn)行處理。公司對(duì)內(nèi)應(yīng)能認(rèn)清自己的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)外可以分析外界的機(jī)會(huì)和面臨的威脅，摸清自身的生存機(jī)會(huì)。但現(xiàn)在的問題包括：公司普遍追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽略了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制經(jīng)常失效，從而使公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不能及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4.控制活動(dòng)執(zhí)行不到位?？刂苹顒?dòng)本身包括控制政策和控制程序，控制政策指明我們?cè)撟鍪裁矗刂瞥绦蛘f明在如何做。公司必須制定相應(yīng)的政策和程序，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果?？刂苹顒?dòng)滲透在公司的各個(gè)階層和各部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、復(fù)核等環(huán)節(jié)。但現(xiàn)在存在的問題有：公司管理層對(duì)控制活動(dòng)的作用認(rèn)識(shí)不足，或者沒有找準(zhǔn)合適的控制點(diǎn)，導(dǎo)致控制程序不能保證控制政策落實(shí)到位，該控制好的地方?jīng)]控制好，不重要甚至不大必要的環(huán)節(jié)卻又花費(fèi)了大量的人力、物力，出力不討好。還有管理當(dāng)局對(duì)控制政策本身的認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)了消極抵抗的情緒，勢(shì)必大大影響了控制程序執(zhí)行過程，從而也導(dǎo)致控制效果不好。

5.內(nèi)控的監(jiān)督不力。內(nèi)部控制的監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。常用的監(jiān)控包括內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)不但要能夠監(jiān)督公司的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否被嚴(yán)格執(zhí)行，還應(yīng)幫扶公司對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造。目前公司內(nèi)控的審計(jì)卻存在很多問題，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)情況多種多樣，有些公司同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，很多公司只設(shè)有審計(jì)部門。審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層次也各種各樣，有些歸監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有些由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的歸總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣容易造成責(zé)任不清，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的職能作用。

二、改進(jìn)建議

1.借助日益發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把各部門獨(dú)立的信息化工作聯(lián)結(jié)起來，幫助各部門之間建立強(qiáng)大的聯(lián)系，便利各部門的溝通、協(xié)作和互動(dòng)，這樣就可以減少信息不完備和不對(duì)稱對(duì)企業(yè)帶來的損失。

2.內(nèi)控活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理應(yīng)該更加緊密地結(jié)合起來。內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，主要作用是保護(hù)資產(chǎn)的安全、保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄正確，確保公司對(duì)內(nèi)對(duì)外提供可靠的財(cái)務(wù)信息。風(fēng)險(xiǎn)控制與其它控制活動(dòng)不能分開，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境日益多變，各種不確定因素制約著企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按照內(nèi)部控制相關(guān)要求，公司與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的可控因素存在不違反成本效益原則的前提下，可以納入控制范圍。所以，風(fēng)險(xiǎn)作為公司最不確定的因素理應(yīng)成為我們的控制對(duì)象，因此控制包含了風(fēng)險(xiǎn)控制。公司的目標(biāo)不斷變化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等也跟著變化。出色的公司內(nèi)控依賴于公司對(duì)他所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)要有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)體系，因?yàn)閮?nèi)部控制的目標(biāo)之一就是幫助公司管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)之間的融合，不僅豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容，也發(fā)展了內(nèi)控的含義。

3.對(duì)于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的公司，應(yīng)同時(shí)設(shè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部，內(nèi)審部由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并接受監(jiān)事會(huì)的工作指導(dǎo)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其在公司組織中的“超脫”地位。盡量避免了內(nèi)部人的控制，加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必要時(shí)也可以外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。對(duì)外包的可行性分析來看，從比較成本學(xué)來看，組織中各職能的分工能節(jié)約成本、增進(jìn)收益。公司對(duì)內(nèi)的評(píng)價(jià)正是公司做大作強(qiáng)時(shí)的瓶頸，適時(shí)地外包則可以彌補(bǔ)這種公司自身的不足，放大公司的營(yíng)運(yùn)能力，整合利用公司的內(nèi)部、外部資源，從而提高公司自身的整體水平。

總之，公司內(nèi)部控制系統(tǒng)在公司制企業(yè)的基本制度中起著舉足輕重的作用，內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，為公司制定更加科學(xué)的控制政策和更加切實(shí)可行的控制程序提供了保證，公司只有加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，才能在日益復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中走的更遠(yuǎn)、更好。