談企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

劉廷國

一、企業(yè)一般關(guān)注的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。

2.內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

3.內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，可能因內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量低下而造成內(nèi)部審計(jì)成本增加。

4.內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.職責(zé)分工和權(quán)限范圍應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量內(nèi)部審計(jì)人員，有條件的企業(yè)最好配備相應(yīng)數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，定期向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開展的情況，以及審計(jì)中的重要問題。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)人員在沒有違紀(jì)違規(guī)行為或其他不符合所任職務(wù)的行為，不得隨意撤換。

內(nèi)部審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。

2.制定內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，建立健全有效的質(zhì)量控制制度。以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，并保證嚴(yán)格執(zhí)行。

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。深入調(diào)查、了解審計(jì)事項(xiàng)情況，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)記錄在審計(jì)工作底稿中，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)貫穿審計(jì)項(xiàng)目的全部過程，內(nèi)部自我質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，外部評(píng)價(jià)至少每三年實(shí)施一次。

3.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力、熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過繼續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力，且具有較強(qiáng)的人際交往溝通能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施后續(xù)教育制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)勝任能力。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范。保持應(yīng)有的客觀性、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料；應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。

5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)合理關(guān)注舞弊的預(yù)防、檢查與匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊行為。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報(bào)告舞弊行為。發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。