會計假設在網絡環境下的應用

閆翠芬

一些專家認為，網絡打破了傳統的企業管理模式和會計模式，動搖了會計基本假設。筆者認為，網絡只是改變了企業存在形式，并沒有改變企業實質。因此從實質重于形式的角度講，網絡環境并沒有改變會計假設的本質。

一、會計主體

1.會計主體的含義及意義

會計主體也稱會計實體，是指進行會計工作為之服務的特定單位。會計主體可以是一個特定企業，也可以是一個企業的某個特定部分，也可以是若干企業通過控股關系組織起來的集團公司，甚至可以是具有經濟業務的特定非盈利組織。會計主體假設的意義在于界定了會計核算范圍，明確為誰核算，核算誰的業務。

2.網絡環境使會計主體假設失去意義

許多學者認為，網絡環境突破了企業間的空間時間間隔，會計主體的外延不斷變化，使傳統會計主體假設中強調的單個，獨立的企業實體，不能適用網絡環境下所組成的聯盟體的新情況，傳統的會計主體假設失去了意義。

3.網絡環境沒有讓會計主體假設失去意義的原因

筆者認為，會計主體的內涵并沒有因網絡環境的出現而改變，網絡環境只是改變了會計主體的形式。第一，無論網絡環境體現了多大多廣多高層次主體的財務狀況與經營成果，其只是會計主體范圍的一種擴大，形式的一種延伸。第二，從會計主體假設的特點來看，①有自己的經營目標和自己的資產，并可以獨立決策。②對自己資產及經濟行為能夠承擔責任。因此，基于實質重于形式的角度看，虛擬的網絡環境沒有讓會計主體假設失去意義。

二、持續經營

1.持續經營的含義及意義

持續經營是指企業或會計主體的生產經營活動將無限期延續下去，即可預見的未來，不會進行清算。因此從持續經營的存續時間來看，存在兩種可能：一是，企業在近期面臨破產；二是，在可預見的將來，企業會持續經營下去。持續經營假設的意義在于使會計核算中使用的會計處理方法保持穩定，保證會計記錄和會計報表的可靠。其存在解決了財產計價和收益確認的問題，保證了資本的保全。

2.網絡環境動搖了持續經營假設

一些學者認為虛擬的網絡經濟不存在連續性，網絡經濟的主體間，存在膨脹收縮的不定特點，從而使配比原則的使用受到影響。其次網絡經濟的主體間多數從事的是一次性交易，完成就解散。因此一些學者提出用破產清算假設代替持續經營假設。

3.網絡環境沒有動搖持續經營假設的原因

筆者認為，第一，企業是在持續經營的基礎上，使用它所擁有的資源和依照原來的償還條件來償還它所負擔的各種債務。取消了持續經營，資產計價、收益確認的問題都無法解決。第二，資本保全是以持續經營為前提的，取消了持續經營，資本保全都難以保證。第三，由于持續經營的存在，企業才用權責發生制作為確認收入費用的標準，取消持續經營，那么會計核算的基礎則不復存在。第四，破產清算只是對企業一個時點經營狀況的描述，是持續經營的終結。從經濟人假設出發，任何企業的設立都是為了追逐利潤最大化，而不是為了破產，任何企業都不會預測到自己何時破產。總之，我們應該遵循《企業會計準則—基本準則》第六條規定“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”

三、會計分期

1.會計分期的含義及意義

會計分期是指將企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算賬目和編制會計報表，從而及時地提供財務狀況和經營成果的會計信息。

從會計信息的技術上講，企業持續經營的假定，意味著企業經營活動在時間上是無止境的，而會計信息質量又要求企業對于已經發生的交易事項，應當及時進行確認、計量和報告。所以要將持續經營劃分為期間間隔適當的會計分期。從會計信息的內容上講，在每個會計期間，都會反映出兩種形態的時間，即時點性和時期性。靜態的資產負債表是反映某一時點企業財務狀況的報表。而動態的利潤表、現金流量表則是反映企業某一時期經營成果、現金流量的報表。顯然，時期性報表必須以時期為基礎，不管該時期多久。

2.網絡環境動搖了會計分期假設

隨著網絡時代的發展，會計信息系統的引進，企業會計數據庫的出現，會計循環的低廉成本，使會計信息在及時性上成為可能。21世紀是知識經濟競爭的時代，無形資產成為企業的核心競爭力，經營風險隨著加劇，企業為控制經營風險，則要求縮短經營周期。在加之，計算機強大的運算、傳輸功能，能使企業及時提供財務信息，因此網絡環境使會計分期消除了時間的斷點。

3.網絡環境沒有動搖會計分期假設的原因

筆者認為，第一，會計分期假設有及時性的要求，但分期假設出現的根本原因是“時期性”。會計信息及時性和會計分期是兩個完全不同的概念，二者之間不存在相互否定的關系。所謂“及時信息”是指“隨時隨地”都可以提供“最新情況”的信息。與其對立的概念則為“定期信息”即每隔一定期限提供一定量的信息。及時信息否定的是定期信息，而不是分期假設。

第二，“定期信息”與“分期假設”在概念上有一定的聯系，都與期間有關，但二者也有著根本區別。定期指提供會計信息的間隔期，會計分期指加工會計信息的時期特征。以會計分期為基礎的信息不一定是定期信息，具有時點特征的信息也不一定是及時信息。

第三，綜上所述，會計信息的及時化不排斥時期性會計信息，以會計信息的及時化為依據否定會計分期，是混淆了信息的及時提供與時期性會計信息的關系。

四、貨幣計量

1.貨幣計量的含義及意義

貨幣計量是指企業在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業的經營情況。貨幣計量為不同形態的實物計量提供了統一的標準，用貨幣的形式反映企業生產活動的全過程。

2.網絡環境動搖了貨幣計量假設

隨著網絡時代的進一步發展，有些學者認為，網絡交易進一步加劇，電子貨幣出現并不斷衍生發展，無紙化的時代將成為主流。其次他們認為，以知識為核心的信息時代，知識資本，人力資本是虛擬企業的命脈，然而他們卻很難用貨幣計量，在資產負債表上很難顯示。因此電子化，知識化沖擊了貨幣計量。

3.網絡環境沒有動搖貨幣計量假設的原因

筆者認為，第一，電子貨幣是目前貨幣的衍生，是對現有貨幣計量的豐富和發展，其并不是對現有貨幣計量的否定。第二，貨幣只是度量資產、負債等價值的一種手段與工具，它只是一種價值尺度。目前知識資本、人力資本的會計核算確實存在爭議，難以在報表上反映，但出現這種現象的根本原因是會計計量屬性的選擇。

五、總結

網絡時代的發展，網絡經濟的出現，虛擬企業的設立，他們都沒有撼動會計的四大基本假設，只是對原有假設豐富發展，使原有假設出現了新的形式。用我們會計中實質重于形式的思想分析判斷得出，會計假設在網絡環境下仍然適用。