管理會計在中小型企業中的應用研究

楊國春

近年來，隨著市場場經濟體制的進一步完善和國家經濟政策向中小企業的不斷傾斜，中小企業的經營環境發生了巨大的變化，出現了迅猛發展的勢頭，但也隨之暴露出管理方面的諸多問題。如何加強中小企業內部管理，注重對管理會計等理論與方法的學習和應用，已成為中小企業發展的內在要求。為此，我們對濟寧市的一些中小企業作了初步的調查研究。

一、中小企業管理會計應用的現狀

從調查總體情況來看，盡管管理會計在濟寧市中小企業的應用比較零亂，缺乏統一性和規范性，但這些被應用的企業均有一定程度的收獲，企業自身管理能力增強，并取得了明顯的經濟效益。管理會計在中小企業中的應用主要集中在以下幾個方面：

1.預測分析方面

不少企業均能夠很好地將管理會計中的定量與定性兩種方法有機結合起來進行預測分析。例如，濟寧市華保實業總公司應用管理會計原理與方法，堅持每年末編制下一年度的收入、成本和利潤預算，為企業作出新的計劃與決策提供依據。他們還為公司算出這樣幾筆賬：①圍繞降低原材料消耗，算節約賬；②根據市場需求，增產高檔產品，算增加收入賬；③通過加強財務管理，算降低費用賬；④圍繞增加新產品，算拓展收入渠道賬；⑤通過搞好技術改造，算發揮設備利用率收益賬。通過財務人員的預測分析，使得濟寧市華保實業總公司在2010年的稅后利潤比2009年增長了3.5萬元。同時也提高了企業管理的科學化水平。

2.經營決策方面

預測分析與經營決策是緊密相關的。一些中小企業的財務人員，根據成本性態原理，結合機會成本和邊際貢獻理論開展了決策分析，并在此基礎上進行經營決策。如濟寧某紡織公司，在選擇是外購半成品還是自制半成品上，財務部門通過計算自制半成品的決策成本（變動成本、新增固定制造成本和自制的機會成本）和外購的決策成本，運用差量分析法將自制與外購的決策成本比較分析，提出以外購半成品為好的方案。企業采用這一方案當年下半年就獲利28萬元。還有一些企業還采用價值工程和量本利分析等方法進行預測，并在此基礎上制定相關經營決策。如濟寧市某機電廠，經過功能成本分析，改進設計，致使該廠節約成本20余萬元。這表明利用價值工程，在確保產品質量的前提下，通過改進設計去掉多余功能，有利于降低成本，增加利潤。

3.責任會計方面

責任會計是一種企業內部的適時控制會計。由于責任會計的應用并不具有強制性，所以責任會計在中小企業的推廣應用主要依賴于企業領導的重視、支持以及會計人員的積極參與。在調查中我們發現，責任會計的應用沒有統一的模式，各企業根據自身情況進行設計。如濟寧賽寶超市就采用了較為完整的體系，該商場將16個業務經營單位確定為利潤責任單位，后勤科室為費用責任單位，內部銀行為資金供應中心。利潤責任單位為確定各項指標的實現，又將商品部確定為三級核算單位。他們把經營利潤分解成銷售收入、毛利率、費用率、經營利潤、利潤率、定員、百元利潤、工資提成率、差錯率、經營品種等13個指標，下達到各利潤責任單位，分別與商場各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉、經營品種、人員等6個指標。管理費用則按經營費用和歸口管理費用，計算限額，實行節約有獎，超支處罰。他們還按月編制業績報告，檢查經濟效益的完成情況，還按照月度業績報告的有關指標，計算應發給職工的報酬，調動他們完成責任指標，提高經濟效益的積極性。

二、管理會計在中小企業應用中存在的問題

1.使用不廣泛

由于社會缺乏對管理會計的正確認識，普遍認為管理會計知識一般用在知名企業或大型企業里，中小企業沒有必要也不需要管理會計知識。這種錯誤認識造成相當數量的中小企業經營管理人員對管理會計知之甚少，因而管理會計的應用空間受到極大的限制。

2.應用不深入

要在企業中應用好管理會計，會計人員就必須首先懂得和掌握管理會計方面的知識。但就濟寧中小企業的會計人員來說，總體素質還比較低。表現在知識層次低，知識結構不合理，尤其是對管理會計知識的掌握就更少。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行過系統的實際操作。主管部門每年開展對會計人員的繼續教育培訓，也主要側重于對會計制度、會計方法等方面的學習培訓，很少有專門針對管理會計知識的的培訓。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在少數中小企業的經營管理中得到了初步應用，還有許多有助于加強企業內部管理，提高微觀經濟效益的管理會計內容未進入實質性的應用階段，未能在現代企業的內部管理中發揮應有的作用。

3.作用不協調

部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還處在零星、分散狀態，彼此之間缺乏有機、緊密地聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。目前，計算機在中小企業中的應用程度不高，利用率也比較低，使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，造成管理會計在中小企業中應用緩慢，在一定程度上也削弱了管理會計的作用。

4.效用不明顯

由于管理會計在中小企業中的運用還處于探索階段，普及率不高。有些應用管理會計的企業，雖已取得一定成效，但由于未能及時總結成功經驗，并采取積極措施進行廣泛、深入地推廣，導致管理會計在中小企業中的應用，沒有完全發揮出應有的作用，社會效果和經濟效果都不是很明顯。

三、針對存在的問題應采取的對策

從濟寧市中小企業的實際運作情況來看，我們發現濟寧市中小企業面臨的競爭越來越激烈，結合中小企業中管理會計的現狀來看，要想更好的解決濟寧市中小企業的管理會計的問題，可以從下面幾個方面來解決。

1.加強對管理會計作用認識，培養企業領導人管理會計意識

管理會計并不具有法律上的強制性，企業是否設立管理會計，取決于企業領導對管理會計的了解與認識，管理會計對企業經營管理能產生多大的促進作用也要看企業領導對管理會計信息的重視程度。據調查表明，企業領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為最為關鍵的因素。應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，增強企業主要領導人的管理會計意識。

2.加強對管理會計知識教育，提高會計人員應用管理會計能力

有了懂管理的領導及隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計人員。雖然近年來在我市中小企業管理會計成績不斷提高，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支精明強干的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。不僅要對廣大會計人員進行廣泛深入的管理會計基礎教育，使管理會計知識深入人心，還要抓好會計人員在管理會計知識方面的后續教育，并著重培養他們應用管理會計的能力，這樣才能使管理會計在企業中提到有效的應用與推廣。

3.加強對管理會計應用案例研究，發揮管理會計應用示范效應

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、整理、推廣，形成示范效應。比如一些企業的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功，所以需及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，最終有利于管理會計的應用。

需要注意的是，在普及推廣管理會計在中小企業中的應用的時候，應充分考慮企業自身的情況，不要過分地求全，不要去硬套別人的做法，也不要局限于管理會計書上的內容。也就是說，企業會計人員要注意結合經濟發展的形勢，靈活運用管理會計的理論與方法。對一些目前還沒有運用管理會計的中小企業，我們認為，可以根據企業的具體情況，選擇一、二項易于推行或操作的先做，比如有的企業可以先推行責任會計，有的可以推行預測、決策等，然后逐步推行。對于運用管理會計的中小企業應在運用的基礎上，向更新的方法邁進，學習作業成本法及其戰略管理會計的相關知識，爭取早日運用到企業中來。

4.加強對管理會計軟件開發，促進管理會計電算化

隨著會計電算化在中小企業的普及推廣，給管理會計在中小企業廣泛應用提供了便利條件。要大力開發管理會計應用軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展，管理會計要運用一些比較復雜的分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，大大減少管理會計人員的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策、規劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業領導者加強管理的需要，同時也有利于擴大管理會計在企業中的應用范圍。

總之，在信息時代和管理科學化的今天，中小企業的生存和發展無不涉及到戰略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力。隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強中小企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。