關于我國政府會計改革問題的幾點思考

劉孝敏

進入新世紀以來，我國政府先后制定并頒發了一系列有關會計制度的法律準則，比如《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》等，有力地推動了對政府會計制度的改革，適應了由計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變過程。但是隨著政府職能的不斷轉變和財政體制改革的繼續推進，預算會計環境也相應地發生了重大變化。由于目前我國政府預算會計體系的發展比較滯后，與企業會計體系的迅速性與及時性相比，政府的預算會計體系在提高政府財務信息的科學性、完整性以及透明度等方面沒有發揮出應有的作用。在這種新的形勢下要求國家及有關政府部門要積極推動現行會計制度的改革，建立和完善科學而規范的、具有中國特色的政府會計體系。這有這樣才能有利于提高政府財務的透明性，才能有利于廣大群眾對政府財政進行監督，才能有利于政府宏觀經濟調控的有效實施。

一、政府會計改革的必要性

（一）政府不但是政治主體同時還是經濟主體，因此政府有可能為了自身的利益做出一些與利益相協調的決策以及行動。政府在生存和發展的過程中會遇到財政等方面的具體問題，從而有可能導致政府的行為與公共利益產生偏離。作為一個經濟主體，在政府尋租行為方面具體表現為：價格管制、關稅征收、特許權授予以及政府采購等一系列行為，從而使得社會非生產性的額外成本極大地增加，對資源配置的優化產生了不良的影響。

（二）政府的收入主要來源于稅收等，而支出則用于社會公共開支，但是政府對收支狀況并沒有像企業一樣采用市場硬約束。政府作為壟斷性組織，并不像企業那樣面臨著巨大的壓力和競爭，它所提供的服務是唯一的，因此在提高效率和極大地降低成本等方面，政府缺乏積極推進的內驅力和動力。另一方面由于評價政府的標準在設定時相當的復雜與困難，因而對政府行為的監督往往不能有效進行，這樣十分不利于政府提高效率。由于政府的行為缺乏競爭性以及非營利的目的性，在政府社會成本的核算時很難全面而準確地計算。

二、政府預算會計體系存在的問題

（一）現行會計體系在會計信息的使用者方面，主要關注的是各級政府以及上級財政部門對信息需求，而在一定程度上忽略了其他會計信息使用者的需求。從而影響了政府信息的透明性和公開性，可能會導致貪污腐敗現象的發生，同時也不利于廣大人民群眾對政府活動進行有效的監督。

（二）現行的政府會計體系采用不同的會計科目分別進行核算，從而導致了現行的預算會計體系的各部門只做好自己的崗位職責，而彼此之間缺乏緊密溝通與聯系的局面。這樣的情況較為集中地體現在政府的財政部門和各行政事業單位間的聯系被切斷，造成這兩者間的信息不通暢，不能有效地發揮財政部門的管理和控制功能，從而很容易導致政府失靈和貪污腐敗現象的產生。

（三）現行政府會計核算的范圍還十分狹窄，很難全面的反映出政府資金運動的各個階段，如果資金支出以后就離開了政府的視野和公眾的監督，就不可能再對其進行有效的監管，這樣就會造成國有資產的大量流失，也為貪污腐敗現象的滋生提供土壤。隨著社會主義市場經濟的不斷深入，健全和完善的經濟體制極大地加快了政府職能的轉變，因此政府的資金運動的范圍也相應地得到了拓展，在新的形勢下，對政府財政資金的使用效率也提出了較高的要求。

（四）真正的政府業績應該是通過政府對某項服務、活動或項目的投入與產出來反映的。但是，由于當前的政府會計以使用現金收付制來作為會計確認的基礎，當收益的實現與收到款項的時間不在同一個期間內，那么收付實現制會計記錄的收益就不能代表當期業務活動的真實結果。同樣，當費用發生與支出不在同一個期間內，收付實現制記錄的費用也就不能正確的反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制對政府在各個會計期間所提供的公共產品和服務的實際耗費與效率水平不能進行客觀的、公正的反映，這樣不但不利于公眾對政府活動的效率進行評價與監督，也不利于提高政府工作效率。

（五）現行政府會計以向公眾提供政府預算的收支計劃以及執行的情況為主要任務，因而所能傳達的會計信息十分的有限，造成對一些與預算收支沒有直接關系的但也十分重要的會計信息的忽視與遺漏，比如政府擁有的國有資產的總量及其構成和增減的情況，政府負債的總量及其構成與增減的情況，這些很重要的會計信息都沒有在政府財務報告中得到全面地反映。在政府的財務報告中沒有對政府財務業績等相關方面的分析，例如政府的資金投入和支出對發展各項社會事業的作用，政府在使用財政資金過程中的經濟性和效率性等?，F行的政府會計財務報告在財政內容的反映上很不完整，不能全面地對政府層面的收支情況、財務狀況和績效考評情況進行揭露，因而導致政府的財務狀況不透明。在政府資金的分配方面存在著一定程度的腐敗現象，公眾不能進行有效地監督，造成了政府工作效率和資金使用效率的低下。

三、政府會計完善及重構的對策

（一）政府會計目標的重新定位。政府會計目標進行重新定位時，應綜合考慮兩方面的內容：政府會計信息的使用者和不同的使用者對會計信息的需求。從政府會計信息使用者的角度來看，可將其分為立法機關、社會公眾、其他執政團體、國際機構、外國政府和其他資源的提供者、內部管理工作人員、政策的制定者以及行政管理工作者等。從不同使用者的信息需求角度來看，主要包括以下幾個方面：守法信息、財政狀況信息、業績信息、經濟影響的信息等。結合以上兩方面的內容，在進行會計目標的重新定位時還要考慮到，我國政府會計體系的改革還處于起步階段，政府預算會計體系還不夠健全，在政府財政資金管理中還存在不少違規現象，在監督的過程中民眾的參與積極性還不高。

（二）構建以“支出周期”概念為核心的預算體系。通過構建以“支出周期”概念為核心的預算體系，不但能夠涵蓋政府資金運動的各個階段，還能使政府的各項活動更為透明，有利于加強對政府財政的管理和控制，有效地避免政府失靈和貪污腐敗現象的產生。此外，政府會計的核算范圍主要涉及到政府資金的各種活動，因此，在構建以“支出周期”概念為核心的政府預算會計框架之外，還要把涉及到政府資金運動的各種非預算收支的活動統一納入政府會計核算的范圍內，從而使得政府所有的財政資金活動都被納入會計核算與監督的范圍內，不但有利于政府財政透明度的提高，還會加強監管力度，提高政府的工作效率以及有效地防止腐敗現象的發生。

（三）漸進式地引入權責發生體制。隨著財政管理改革的日益推進和深入，財政管理的工作重心已經由收入管理轉移動支出管理上來。權責發生制下的會計信息不但能夠幫助使用者充分的了解政府主體擁有及控制的資源，還能有利于評價主體在使用這些資源的過程中的經濟性和效率性。因此，在政府會計體系中將權責發生制引入是一個必然的選擇。國家及政府有關部門應根據當前財政改革的目標，立足中國的實際情況，大膽地借鑒其他國家權責發生制的成功經驗。因此，我國政府要認識到預算會計體系的完善是一個長期的過程，需要采取循序漸進的方法，穩步地由收付實現制轉化到權責發生制，這樣不但可以極大地降低改革的成本，還可以最大限度地提高改革的成效。

（四）構筑健全完善的政府財務報告體系。完善的政府財務報告中所包含的信息不但能反映預算的執行情況，還能對政府內部的控制與財務管理體系進行嚴密的管理，從而有效地制止了浪費、舞弊、權力濫用以及任意挪用資金等一些不良現象的發生，保證了政府在交易過程中的合規性和記錄的真實性，是政府廉潔、高效的關鍵保證。另外，除了要大力地完善現行資產負債表以及收入支出表，還應該增加現金流量表、成本表、業績指標表與預算與實際對照表等，進一步擴大報表內附注的信息總量，將一些非量化的信息資料用報表附注的形式得到反映，這樣不但會提高政府財務報告的透明性，還能加強外部力量的監督，有效的防止政府的腐敗和提高政府的運行效率。

政府會計改革的順利開展對中國社會和經濟的發展有著十分重要的作用，現行的會計體系要進行革新，以適應市場經濟的發展，國家及國家有關部門要更新觀念，吸取國際上的成功經驗，立足于中國國情，建立具有中國特色的政府會計體系。只有健全和完善的政府會計體系，才能有效地提高政府工作效率，才能有利于廣大人民群眾的監督，才能防止貪污腐敗現象的發生，才能有利于國家的平穩健康發展。政府工作人員要切實地認識到政府會計改革是一個長期的任務，在實際的工作中要加強自身的學習，提高綜合素質和業務水平，為政府會計改革貢獻自己的力量。

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