對事業單位內部控制的思考

王黎紅

一、事業單位內部控制

事業單位內部控制是指事業單位貫徹執行黨和國家的各項法律法規、方針政策，合理保證國有資產的安全和完整，保證財務報告等相關信息真實完整，提高資金的使用效率和效果，促進事業單位良好有序的運轉，更好的完成國家交給的各項工作任務。事業單位內部控制涉及事業單位的控制環境、風險評估、監督控制、信息與溝通以及內部監督。事業單位內部控制的目標，最根本的是保護國有資產安全，檢查有關數據的正確性和可靠性，提高社會服務效率和效益，貫徹既定的管理方針。事業單位制定一套操作性強、系統完整、規范合理、行之有效的內部控制制度是很有必要的。

二、目前事業單位內部控制方面存在的問題

（一）事業單位內部控制缺乏統一的行之有效的內部控制規范

目前我國還缺乏一套針對事業單位的內部控制的指導性規范，大部分事業單位也沒有結合自身業務特點設計一套系統完整的內控體系，2008年5月財政部，證監會和審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，2010年4月，財政部，證監會和審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，構建了我國企業內部控制規范體系，這些規范對于上市公司等企業針對性較強，而大多數事業單位沒有書面成文的內部控制制度，有的單位用財經制度或其他制度代替內部控制制度，一旦單位真的出現了各種問題找不到相應的依據和規范。

（二）事業單位領導班子內控意識淡薄

許多事業單位領導對內部控制缺乏基本的了解和認識，對建立健全內部控制的重要性認識不夠。《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。事業單位領導大多是本行業和專業領域的專家，在工作中多重視本行業的建設與規劃，而涉及到財務領域或控制制度，有的則是知之不深，在領導班子心中，事業單位尤其是全額預算管理單位的資金都是財政撥款，至于資金在單位運營過程中的安全性，效益性，則沒有過多關注，缺乏內部控制的意識。

（三）缺乏應有的內部審計和監督體系

部分事業單位缺少必要的約束監督機制，單位沒有設立內部審計機構，還有的事業單位內審機構設在財務科和紀檢監察部門，有的事業單位雖然設立了內控機構，但對內部審計工作沒有給予足夠的重視和支持，內部審計工作和內控人員缺乏相對獨立性。

（四）不相容職務兼崗混崗現象時有發生

不相容職務崗位分離制度是內部會計控制制度的核心內容，單位應當建立單位的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理各項資金業務的不相容崗位分離、相互制約和監督。當前事業單位的會計人員由于受人員少、編制少等原因，盡管形式上有所分工，但由于相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于兼崗混崗狀態，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。

（五）內部控制相關人員人員缺乏應有的素質和職業道德

有的單位的會計人員根本沒有會計上崗證，有些會計人員沒有法制觀念，不學法，不懂法，會計法的內容都不清楚，相關法律法規內容不明白，盲目工作，甚至做了違法的事情都不知道錯在那里，還有的財務人員道德缺失，出現貪污、挪用公款的行為，給國家和單位造成了巨大的經濟損失。

三、建立健全事業單位內部控制制度的思考

（一）在國家尚未制定出一套規范完整的事業單位內部控制制度之前，應參照《企業內部控制基本規范》及財政部、證監會和審計署等五部委聯合發布的《企業內部控制配套指引》，制定一套適合本單位特點的行之有效的事業單位內部控制制度，并隨著情況的變化不斷的加以調整和評估，發現問題及時采取措施予以補救。

（二）強化內控意識，加強單位負責人的內控意識

《會計法》和《內部會計控制規范基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、完成單位各項任務等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。通過自身學習，提高對內部會計控制制度建設重要性的認識，明確單位負責人、會計機構負責人、會計業務經辦人員各崗位工作人員在內部控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部控制隊伍的積極性，對全體職工進行定期與不定期內部控制培訓，實現全過程、全員控制，不存在內部控制空白點。

（三）加強內部審計建設，完善內控自我評價體系

事業單位應按規定設置內部審計機構或類似職能機構，使其具有相對獨立性，保證內部審計機構、人員配備和工作的獨立性。把財務監督與內部審計和民主監督有機結合起來，定期不定期對自身內部控制制度的設計執行情況進行考核評價，揭示內部管理的薄弱環節和控制漏洞，授予內部審計機構適當的權利以確保其審計職責的履行，賦予內部審計機構追查異常情況的權利和提出處理處罰建議的權利。內審部門應建立定期的內控制度評價制度，及時發現內控制度的缺陷和薄弱環節，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施。財政部門應加強對行政事業單位內部會計控制的指導和檢查，定期或不定期會同審計，銀行、紀檢等國家機關和業務主管部門對行政事業單位進行例行檢查和專項審計，對財務會計工作質量進行監督，對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬以及違反相關財政措施的單位，應依照相關法規和管理規定從嚴進行處罰。

（四）建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監督

這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不能一人多崗，身兼數職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

（五）會計人員在內部控制的制定及執行起核心作用，因此要提高會計人員的素質和職業道德

會計人員素質高低會直接影響會計信息質量，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化單位內部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強緊迫感和責任心，除了自身主動學習新知識、新技能外，其所在單位應提供必要的物力財力，支持會計工作，改善會計執業環境，需要財政機關加強對事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設，提高會計人員的素質，從而保證會計工作的質量。只有建設好一支業務過硬、嚴以律己、思想業務素質好的財務人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務管理制度，有效發揮財務監管作用，從而杜絕不規范行為的發生。