建設項目跟蹤審計的重點

楊 雪

一、引言

隨著我國建設投資體制改革的深化，我國建設項目投資形成了投資主體多元化、資金來源渠道、投資方式多樣化、項目建設市場化的新格局，投資風險不斷加強，迫切需要對建設項目跟蹤審計。建設項目跟蹤審計是指審計部門或審計人員對建設項目的開工前期、建設期間和竣工決算的全過程進行審計監督，其目的是將發現的問題能夠及時得到糾正，進而規范管理行為，提高工程質量，降低建設成本，提高資金使用效益。同時建設項目跟蹤審計突破了傳統審計的模式，從招投標、施工、監理、竣工、決算等環節加強審計監管，有利于防患于未然，有利于發揮審計“免疫系統”的建設性作用。建設項目跟蹤審計將事前介入、事中審計、事后監督有機結合起來，有利于減少失誤，及時發現和糾正問題，提高投資建設項目效益。建設項目跟蹤審計可以分時段、分內容進行動態審計，使審核思路更加清晰，可以分析前后階段互相影響的關聯因素，動態的監督建設項目全過程各階段的運作。

二、建設項目跟蹤審計的重點

1.建設項目開工前期審計

對建設項目開工前的立項、招投標及經濟合同等內容進行審計，從項目建設的必要性、技術可行性、經濟合理性等方面對建設項目進行核查、核實，促使項目決策更加科學、合理，各項準備工作充分落實，從而保證建設項目按計劃進行，提高建設項目投資效益。審核建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可等文件是否齊全。審核招投標程序及結果是否合法、有效，審核與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。審核建設項目的資金來源是否落實到位，是否合理，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。審核各種規費是否按照規定及時繳納，是否符合有關規定。

2.建設項目施工期審計

審核與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。審核項目概算執行情況，有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。審核建設單位是否建立健全并執行了各項內部控制制度。工程成本核算及賬務處理是否符合相關規定，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。審核建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置，或資金不到位而造成停工等損失浪費現象。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預防工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款的現象。

3.竣工結算審計

審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計，主要包括工程結算編制的依據，工程量及主要材料用料、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況，各項綜合取費基數，取費率等情況，招標工程標的和工程量計價清單的執行情況，對施工單位的工程撥款和材料、設備價格控制等情況，與工程竣工結算有關的其他情況。

4.財務決算審計

指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，包括批準的設計方案和工程實際竣工情況，竣工驗收和遺留問題的處置情況，建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產結轉情況，竣工決算報表的真實、合規和完整情況。

三、加強項目跟蹤審計重點的措施

1.健全項目跟蹤審計制度

審計機關要逐步建立健全建設項目跟蹤審計規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此項銜接的項目管理制度、財務制度等，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，確保跟蹤審計能夠健康運行。在審計過程中要注重審計成果的轉化，堅持邊審計、邊整改、邊規范、邊提高、及時總結工作中的不足，及時調整跟蹤審計方案，逐步完善內部控制制度，要圍繞法規和審計工作職責，研究和制定開展跟蹤審計的操作規范，指導跟蹤審計工作。建設項目跟蹤審計方案，應明確審計的范圍、內容、重點、步驟和方法，規定的審計程序要嚴密、科學、規范，方案的內容要切實可行，切忌空話連篇，更不能流于形式。

2.科學把握跟蹤審計的介入點、切入點

制定審計實施方案時，應沿著項目的建設周期這條主軸，綜合考慮項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素，科學合理的選擇審計介入的時機和審計內容的切入點。建設項目跟蹤審計應選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計重點跟蹤點。同時還應告知被審計單位需要審計參加的工作節點，使審計工作更有主動性。在跟蹤審計過程中發現問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，不應該直接干涉相關建設單位的工作，在建設項目跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同時依法獨立開展工作。

3.采取合理的審計方法

建設項目跟蹤審計作為一種新的審計方式，在實踐中可以采取多種審計方式。可以采取點面結合的方式，在建設項目跟蹤審計中，關注單項目單項工程決算、重大設計變更等跟蹤審計的“點”，對一些重點資金運用加以關注，做到點面結合，才能做到既有審計深度、又有整體情況的廣度。將跟蹤審計和審計調查、預算執行審計、經濟責任審計相結合，因為建設項目時間長，可以采取分階段審計方式，分階段出審計報告和整改意見。將跟蹤審計與日常監督審計相結合，審計部門可以充分利用其已有的成果，整合各方面資源，為開展建設項目跟蹤審計提供便利。

4.提高審計人員的素質

審計人員在掌握財務審計專業知識的同時，還要掌握經濟管理、工程技術等方面的知識和技術，要能看懂圖紙，并理解和熟悉分項工程定額及其預決算的構成、工程量的計算方法等。審計人員要具有全局觀念、法制觀念和道德觀念，具備較強的事業心和責任感，堅持職業道德，把廉潔自律的有關規定牢記于心中，真正履行審計人員的監督、檢查、評價職能。審計人員要掌握計算機等先進的審計技術手段，加強職業技能培訓，提高業務素質，不斷積累投資效益審計分析評價方面的知識、技能和經驗。審計人員通過職業技能培訓和學習，學習新知識新觀念拓寬知識面，深入到建設項目業務中去學習，不斷擴充專業知識，努力開闊視野，勤于思考、敏銳的捕捉有價值的審計素材，創造性的開展審計工作，不斷適應新形勢、新情況對審計工作的要求，提高建設項目跟蹤審計的水平。

建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，在大部分建設項目審計中得到應用，并且取得了一定的管理效益和直接的經濟成果。審計機關要以科學發展觀為指導，對跟蹤審計加強實踐和研究，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，促進建設項目跟蹤審計不斷完善并程序化，規范化科學化。同時要對跟蹤審計加強實踐和研究，使建設項目跟蹤審計，不斷完善和提高，充分發揮審計為經濟建設服務，為社會改革發展服務的作用。