試論新會計準則中公允價值的應用

姜金霞

公允價值一般是指在公平交易中，熟悉情況的當事人雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。根據新會計準則，公允價值在債務重組、企業合并、投資房地產后續計量與期末估值等方面有著非常廣泛的應用，其影響亦非常深遠。

一、新會計準則下公允價值運用中面臨的問題

首先，生產要素市場還不夠發達，市場運作不夠規范。從公允價值的含義中我們可以看出，公允價值要求的是在公平交易中的價格。既然是公平的交易就要求必須存在一個比較發達的生產要素的流通市場，在這樣市場中的價格才是公平的價格。但我國現實情況是生產要素市場還很不發達，市場經常受到了來自政府等多方面的不斷干預，市場中的價格是一種非公平的價格，這就對公允價值的客觀性產生不利的影響。

其次，會計準則的執行機制還不夠健全，會計監管不夠完善。近年來，我們在會計準則國際化的進程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會計準則的具體執行還存在諸多問題。目前我國有些企業由于內部或外部因素的驅動，沒有按照符合商業慣例的規則來運作，也有一些企業甚至是公然作假，這樣以來，適用于一般商業行為環境下的會計規則、方法就難以發揮其對經濟的促進作用，反而可能阻礙經濟的發展。不能有效執行會計標準的后果十分嚴重，不僅會對投資者造成直接的損失，而且還會使整個資本市場產生信用危機。《會計法》規定，在我國社會主義市場經濟條件下，要建立健全單位內部會計監督、國家監督和社會監督三位一體的會計監督體系。只有對會計信息失真的企業和有關負責人、相關責任人嚴肅查處、依法處罰，才能真正起到懲戒作用，才能真正保證會計準則得到有效執行，會計準則的國際化才能真正實現。

再次，會計人員整體素質還不夠高，專業培訓不夠系統。在新準則實行后，采用公允價值模式涉及到對資產的評估和重估問題，并且影響到多種會計要素在多種情況下的計量。這對我國會計人員的能力來說將是一個相當嚴峻的挑戰。因為在新準則體系下的會計人員不但是報表的編制者，還應該是合格的評估師。這就需要財務人員提高素質，補充在評估方面的能力，需要系統地學習評估技術和知識。因為評估的綜合性技術性很強，對專業能力有很高的要求。而目前我國大多數企業的會計人員對評估還知之甚少，所以在很長時間內還是主要由專業的評估師來估算會計計量所涉及的公允價值。

二、關于解決公允價值應用中問題的對策

首先，應當加快營造和諧的會計市場環境。市場環境是會計準則賴以生存的土壤，規范、成熟的市場才能促進會計準則的生根、發芽、開花、結果。而我國目前的市場狀況不夠規范，公平的交易環境尚在建立和完善過程中，企業之間交易不規范。貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進行市場化運作，金融產品單一，衍生金融工具發展緩慢等。為了改善這種狀況，（1）我們應加強法制建設，使市場經濟發展步入依法治理的軌道，最終建立公平的交易環境。（2）應進一步完善公司法人治理，全面推行現代企業制度，做到產權明晰，責任明確。杜絕“自我交易行為”的發生，以提高會計信息的相關性、減少投資者損失，提高其對我國資本市場的信心、活躍我國資本市場。（3）資本市場、外匯市場應逐步實現市場化。

其次，應當完善會計準則執行機制，加大監管力度。在制定和完善相關法律法規，為公允價值的獲取提供配套服務的同時，加快市場交易立法，建立公平、自由、誠信、公正的交易規則體系。提高市場監管的水平，搞好各項會計監管機制的建設：加強單位內部監督、社會監督和政府監督的會計監督制度，發揮會計監督三位一體的整體功效；明確界定財政、審計、證券、金融、稅務、會計等監管的職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監管。通過外部懲處機制和內在職業道德修養提高雙重機制有效地保證會計和評估人員能夠自覺按照公允價值進行確認、計量和報告。企業應設立相對獨立的企業資產估價委員會，該委員會最好能夠直接隸屬于公司董事會或股東大會，以使公司管理當局或財務負責人無法干預企業的資產定價。

再次，應當提高會計人員的整體業務素質。我們要努力提高會計人員的業務能力，主要從兩個方面進行：第一，加強會計人員的職業道德建設，提高思想境界。在強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務的同時，還要切實加強會計人員的誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守。第二，加強對會計人員的業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。