金融企業(yè)納稅籌劃策略

侯君邦

市場經(jīng)濟體制的建立，為各類經(jīng)濟主體提供了廣闊的發(fā)展空間，而作為經(jīng)濟主體外部的稅收，其數(shù)額的多少直接地影響著企業(yè)的實際經(jīng)濟收益，因而納稅籌劃應(yīng)運而生。

一、金融企業(yè)營業(yè)額的確定

金融企業(yè)以商業(yè)銀行為主體，包括信用社、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。貸款是指將資金有償貸與他人使用的業(yè)務(wù)。一般貸款業(yè)務(wù)是指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款，按規(guī)定其營業(yè)額為貸款利息收入。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入作為營業(yè)額，在借入外匯的上級行以貸款利息收入減去境外借款利息支出的余額作為營業(yè)額。其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出后的余額作為營業(yè)額，上級行核定的借款利息支出與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)交的營業(yè)稅中抵補。融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易合作部批準可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。按規(guī)定其營業(yè)額為其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的佘額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。按規(guī)定其營業(yè)額為金融商品的價差收入，即金融商品賣出價與買入價的差額。金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。按規(guī)定其營業(yè)額為手續(xù)費及傭金類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等，從中不得作任何扣除。而對金融機構(gòu)辦理的貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按其他金融業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅;金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來收入，暫不征收營業(yè)稅。

保險業(yè)包括原保、分保和儲金等業(yè)務(wù):其中，原保業(yè)務(wù)是指各保險公司等面向廣大客戶開展的各類保險業(yè)務(wù)，按規(guī)定其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營原保業(yè)務(wù)向客戶收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費。分保業(yè)務(wù)是指再保險公司向各保險公司等開展的再保險業(yè)務(wù)，按規(guī)定其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營分保業(yè)務(wù)向原保人收取的保險費。儲金業(yè)務(wù)是指各保險公司等以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人，按規(guī)定其營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅人期初儲金余額與期末儲金余額之和乘以50%。

二、金融企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃思路

1.金融業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

一般貸款業(yè)務(wù)的利率執(zhí)行的是國家法定利率，故難以通過降低利率來減少營業(yè)額，只得從貸款規(guī)模上考慮如何減少營業(yè)額，以減輕營業(yè)稅負擔。可行的營業(yè)稅籌劃方法為:名義上降低貸款規(guī)模，再通過其他形式從借款企業(yè)取得補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于縮小外匯轉(zhuǎn)貸利息差額，即名義上提高外匯借款利息支出或者降低外匯貸款利息收入，從而達到降低稅收成本的目的。對于融資租賃業(yè)務(wù)，一方面可以將融資租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為投資業(yè)務(wù)，收取看起來不固定的投資收益，從而避免交納營業(yè)稅。該項籌劃要注意:雖然按規(guī)定投資收益不交納營業(yè)稅，但是如果收取的是固定的投資收益，則該項投資業(yè)務(wù)會被稅務(wù)機關(guān)認定為經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。另一方面可以在名義上延長融資限，以減少直線法折算出的每工季度營業(yè)額，從而得到延期納稅的好處。對于金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，關(guān)鍵在于減少賣出價或者手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。補償?shù)姆绞接?以其他名義直接從對方取得資金補償;在對方直接或者間接列支或者報銷有關(guān)費用等。按規(guī)定:“對納稅人2001年1月1日起發(fā)生的已交納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若在180天（不含180天）以后仍未收回的，可沖減當期應(yīng)稅營業(yè)額。對納稅人在2000年底以前已交納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在今后5年內(nèi)逐步?jīng)_減應(yīng)稅營業(yè)額，但每年沖減的應(yīng)收未收利息額，必須報經(jīng)省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局批準后方可沖減。5年內(nèi)沖減有困難的地區(qū)，必須報國家稅務(wù)總局批淮”。既然對已交納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，今后可以沖減當期應(yīng)稅營業(yè)額或報稅務(wù)機關(guān)批準后沖減應(yīng)稅營業(yè)額，金融企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，減少計稅依據(jù)，從而減輕營業(yè)稅負擔。此外，按規(guī)定:“自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當天”。金融企業(yè)應(yīng)利用該規(guī)定，如果原有的應(yīng)收未收貸款利息即將逾期90天以上的，則在第90天之前與貸款單位續(xù)簽新的貸款合同，以便推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，達到延期納稅的目的。

2.保險業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

保險業(yè)納稅籌劃主要應(yīng)注意營業(yè)額的控制，同時保險理賠支出也是非常重要的一項支出，如果保險公司能夠減少理賠的比例，其納稅籌劃也應(yīng)該認為是成功的。因而保險業(yè)納稅籌劃可以利用以下思路:降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)交營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠;對于規(guī)定有“如果沒有發(fā)生賠償而返還部分保費”的保險業(yè)務(wù)，從節(jié)稅的角度考慮應(yīng)修改為根據(jù)返還比例降低該類保險業(yè)務(wù)保費。此外，保險業(yè)納稅籌劃還應(yīng)關(guān)注以下規(guī)定:境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口貨物險、出口信用險的保險勞務(wù)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)包括短期出口信用保險和中長期出口信用保險，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。保險業(yè)務(wù)取得的保費收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保業(yè)務(wù)，保險期滿后保險人還應(yīng)當向被保險人提供投資收益分紅。人壽保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題：對保險公司開展一年以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險的具體險種，凡經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核并列人免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。對保險公司新開辦的普通人壽保險、養(yǎng)年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務(wù)總局審核批淮免征營業(yè)稅以前，保險公司應(yīng)先按規(guī)定交納營業(yè)稅，待財政部、國家稅務(wù)總局審核批淮免征營業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)交的營業(yè)稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。

三、金融業(yè)納稅籌劃案例分析

【案例1】基本情況：甲銀行從乙銀行拆借200萬元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用6個月。甲銀行共收取利息4萬元，支付給乙銀行利息3萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為:（30000-20000）×5%=500（元），應(yīng)如何進行納稅籌劃?

籌劃分析：銀行通過提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。因此，如果甲銀行通過降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使4萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使3萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為零，減少稅款500元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行，甲銀行通過縮小利息差距，達到節(jié)稅的目的。

【案例2】基本情況：某保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù)，全年營業(yè)額為400萬元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出200萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）凈收益=400-200-20=180（萬元），如何進行納稅籌劃?

籌劃分析：這種情況下節(jié)稅的關(guān)鍵是降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應(yīng)保險理賠支出由于防火設(shè)備的購買而降為50萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10（萬元），凈收入=300-50-10=240（萬元），前后相比，營業(yè)稅減少了10萬元。

【案例3】基本情況：某商業(yè)銀行于2008年6月份購入丁公司股票1500股，股票投資成本3萬元，期初結(jié)存丁公司股票600股，賬面結(jié)存成本1.8萬元，7月份賣出丁公司股票800股，每股賣出價40元（金融商品的買入價按加權(quán)平均價核算）。問該銀行應(yīng)如何計算營業(yè)稅?

籌劃分析：外匯、有價證券、期貨專賣業(yè)務(wù)，所以該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅計算如下:

丁股票加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存股票的實際成本+本期買進股票的實際成本）÷（期初結(jié)存股票數(shù)量+本期買進股票數(shù)量）=（18000+30000）÷（600+1500）=22.86（元/股）

本期賣出丁公司股票實際成本=本期賣出該種股票加權(quán)平均單位成本×賣出股票數(shù)量=22.86× 800=18285.7（元）

本期營業(yè)額=800×40-30000=2000（元）

應(yīng)納營業(yè)稅=0.2×5%=0.01（萬元）

四、金融企業(yè)納稅籌劃策略

縮小真正轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉(zhuǎn)貸資金利息，從而達到轉(zhuǎn)貸利息收入減去借入利息后的余額最小化。將非轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，經(jīng)過這樣的轉(zhuǎn)化達到縮小營業(yè)額的目的。在兩種籌資方式中進行比較選擇，融資租賃還是經(jīng)營租賃。在同一集團內(nèi)，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過租賃可以直接公開的將資產(chǎn)從一個企業(yè)租給另一個企業(yè)，實現(xiàn)利潤費用轉(zhuǎn)移，最終達到整個集團稅負減輕的目的。