淺議建筑企業會計內部控制體系構建

郝澤清

建立和完善企業內部控制是國家有關部門不斷強調的一項重要工作，尤其是“中航油”和“中糧油事件”以后，根據這些公司的管理層管理失控、違規操作、做假賬背后所反映的會計內部控制缺失，加大了對建立、健全企業會計內部控制的要求。但是在實際業務中，建立和完善會計內部控制還沒有成為一項普遍需求和行動，尤其是處于完全競爭和管理復雜的建筑公司。對此，筆者將結合建筑公司經營管理特點和會計內部控制的重點，提出建立一套完善的會計內部控制體系。

一、建筑企業經營管理的特點分析

1.建筑工程項目的金額大，工期長，風險大

通常建筑工程體形龐大，施工環節多、周期長，需要多工種交叉作業，耗用大量的人力、物力，另外，通常一個項目的建造合同少則幾千萬元，多則幾十億，且預算與實際結果差異較大，資金流量大，在計量、結算、支付方面沒有統一的模式。因此，建筑企業面臨著質量、安全、經營等種種風險。

2.建筑產品的單件性

建筑產品由于固定，導致生產要素須圍繞產品生產進行，而且，實行定單生產，且每個項目都必須根據用戶需求，單獨設計和施工，即使采用標準設計，也會因為地質、氣候及各種社會環境不同，需對基礎、材料、施工方法等進行修改。因此，該產品永遠是單一的，不可能批量生產。

3.人員層次復雜，機械化水平偏低，勞動效率不高

目前我國建筑企業為節約成本，普遍做法根據項目情況在當地招用大量員工，其中絕大部分是農民工，導致人員層次相對復雜，管理難度加大。另外，建筑施工機械化水平偏低，大部分關鍵部位仍以人工作業為主，勞動效率不高。

二、實施會計內部控制的意義

1.會計內部控制管理能夠保證國家法律法規及方針政策在企業內部的貫徹實施

由于我國建筑施工企業所處經濟環境較為復雜，經濟主體之間缺乏公平競爭以及誠信意識。而完善的會計內部控制制度，可以對建筑施工企業內部的各個部門、各個環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法律法規得到有效的執行。因此，建筑施工企業必須遵循國家土地、環境、稅務、規劃、交通、水利等多個部門的相關法律法規，有效的會計內部控制是建筑施工企業進行合法經營的先決條件。

2.建筑企業實施會計內部控制有助于提高經濟效益，保證企業經營的健康發展

健全有效的會計內部控制，通過對企業經營、施工計劃、財務、技術質量、安全、物資采購、人力資源等各部門管理制度的統籌規劃，科學有效地建立起能自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活、反應靈敏的控制網絡系統，把企業各部門的工作有機結合在一起，充分發揮整體的作用，從而提高企業經營效率，實現企業的經營目標。

3.完善會計內部控制能保證建筑企業會計信息真實性和準確性

建筑企業會計內部管理離不開會計信息、財務報告和相關審計報告。有效的會計內部控制，可以保證會計信息來源的真實性、合法性，這就能夠準確無誤地反映建筑施工企業的生產經營活動的實際情況，為企業的健康經營提供保證。

三、建筑企業實施會計內部控制存在的主要問題

1.企業組織架構設置不太合理，會計內部控制制度基礎失衡

作為企業會計內部管理制度的重要組成部分，為履行諸管理目標而建立的一系列規則和組織實施程序的內部控制制度必須建立在公司合理有效的治理結構之上，否則即使制定完整的會計內控制度，也難以真正實施。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國公司制度初步建立，大部分建筑施工企業建立了比較完善的公司治理結構，許多建筑企業的股東大會、董事會、監事會、經理層職責明確，但公司的治理狀況與現行的會計內控規范相比還存在一定差異，各種專門的委員會，如內控委員會、薪酬委員會、審計委員會等在建筑企業組織架構中不見蹤影。

2.信息溝通渠道不暢通

建筑企業內部各部門之間如果能形成一套有效的信息傳遞溝通機制，不僅能提高經營管理效率，也是會計內部控制手段在企業范圍內全面運作和聯動協調的保障。不少建筑企業在內控制度上強調要加強內外部信息的暢通，但在實際業務中，企業在這方面做得并不理想。筆者發現一些建筑項目進度較慢的一個重要原因是，項目經理身兼數個項目，無法知曉各項目款實際進度情況，因而嚴重影響工程進度，大大增加了施工成本。

3.會計人員綜合素質不高，財務分析不到位

由于受傳統舊觀念的影響，長期以來一些建筑施工企業對會計人員的思想教育和業務培訓缺乏重視，致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄。現階段我國建筑施工企業會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，職業判斷能力不高，自我管制能力差。企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，影響著會計監督職能的發揮，造成內部會計控制失控是在所難免的。

四、建筑企業會計內部控制體系的構建

當前我國建筑企業中暴露出來的許多突出問題，都與會計內部控制有著直接或間接的關系。為了防范建設工程項目的各種舞弊行為，加強項目管理的質量，建立一套適合建筑企業的會計內部控制體系的意義是不言而喻的。

1.建立科學合理的公司治理結構

只有建立科學合理的公司治理結構，才能從根本上保證內部控制制度的順利執行，避免會計內部控制制度成為擺設。而要完善公司治理結構，首先要理順企業中董事會、監事會和經理層三者的關系，使其相互制衡，相互約束，從而發揮整體作用。此外，建筑企業還應按照公司章程，設置和完善監事會，真正發揮其監督職能，平衡董事會與管理層的關系，形成完善的公司治理結構。

2.建立良好的內部信息系統

積極推行集約化管理，加大機構整合力度，建立良好的會計內部信息系統成為建筑企業加強會計內部控制制度的必然選擇。建筑企業提高信息化水平首先要建立全面的預算體系，對預算的執行情況進行監控，并完善反饋機制，從而實現對財務資金的集中管理，有效控制企業的投入和產出，控制項目施工成本。與此同時，應注意開發與引進先進的企業會計信息系統，整合各部門資源，建立項目管理的集成應用平臺，縮短信息傳遞環節，對工程建設項目的全過程進行動態管理，在提高工作效率的同時，還減少了人為因素的影響，從而提高會計內部控制的效果，發揮企業的整體優勢。

3.建筑企業應嚴格業務審核流程

為保證內控工作的效率和效果，建筑企業應實行“嚴格審核、分層確認”的原則，保障業務流程應統一、準確和規范。具體做法是，建筑企業應安排專業部門審查一般流程，相關部門聯合審查重點流程，各方專家集體審查疑難流程，保證會計內控文件與實際工作相符，為會計內部控制有效的執行奠定了堅實的基礎。