醫院固定資產計提折舊的新探索——年資本回收額法

黃琪東

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醫院固定資產計提折舊的新探索——年資本回收額法

黃琪東

福建省老年醫院財務科

目前計提資產折舊的方法一般都是按照年限平均法，將扣除了凈殘值的資本原價按照使用期間予以平等分攤，雖然這樣的處理方法比較簡單而且廣為施行，但并未考慮到資產折舊內在的利息因素。本文將貨幣的時間價值理論應用到固定資產的折舊計提中，力求從新的角度探索出一種計提折舊的方法。

折舊計提 貨幣時間價值 年資本回收額法

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品，提供勞務，出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。醫院的固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用中保持原有物質形態的資產。醫院的固定資產種類繁多，主要有：房屋建筑物、醫療儀器設備、交通工具、后勤系統的水電熱冷設備以及價值較高的生活設備等。固定資產的價值占了醫院總資產的很大份額，因此正確核算和真實反映固定資產的現有價值就顯得尤為重要。當前，醫院固定資產應計提折舊的觀念已被絕大多數醫院財務人員所接受和施行。依據有關會計制度，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總額法等。雖然隨著固定資產的使用，資產的價值隨著醫療業務的支出進行了轉移，即在計提的折舊額中進行了反映，但是在折舊的計提上始終沒有體現出貨幣的時間價值。本文試圖從時間價值理論出發，展示一個新的計提資產折舊的方法——年資本回收額法。

1 年資本回收額的概念

貨幣的時間價值是現代財務管理的基礎觀念之一，指的是貨幣經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金的時間價值。因其非常重要且涉及到所有的理財活動中，亦被稱作理財的“第一原則” 。通俗點說，就是現在的一元錢與將來的一元錢經濟價值上不相等。如果要比較不同時間點的貨幣收入，必須把它們換算到相同的時間基礎之上。貨幣的時間價值理論中，普通年金現值是個重要的概念，即指為在每期期末取得相等金額的款項，現在需要投入的金額。公式為：P=A×[1-(1+i)-n]÷i，P代表現值，A是每期期末的款項，[1-(1+i)-n]÷i是年金現值系數，記作（P/A,i,n），具體數值可通過年金現值系數表查詢。而如果已知現值P，根據公式同樣就可以求出每期期末的款項A，即A= P×i÷ [1-(1+i)-n],則i÷ [1-(1+i)-n]稱作年資本回收系數，也即普通年金現值系數的倒數。記作（A/P,i,n）。年資本回收額表示的是在折現率i下，現有金額P投資到某個項目n年，每年所收回的金額。

2 年資本回收額法計提折舊

資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。單位購買固定資產，其實可以看作是對該資產項目的投資，而投資的資金是存在時間價值的。按照年資本回收額法提取折舊，每年需要提取的折舊看作是上面公式中的A，而按照成本原價（預計凈殘值可以忽略不計或者可以按照預計殘值的現值計算扣除）入賬的資產額看作P，根據計提年限選取適當折現率，用資產原值乘以年資本回收系數，即可知道每年應計提的折舊額A。如果公式中的n與i是以月為單位的，那么計算出來的A即是按月計提的折舊額。而公式中的折現率i通常可以用國庫券的收益率或者單位自身確定的必要報酬率加以確定。

3 資本回收額折舊法的優缺點

3.1 優點

貨幣的時間價值觀念存在于單位財務管理的方方面面中。比如大部分單位都存在的“延期付款，盡早收款”制度，其實就是時間價值原理在應收應付往來款項中最好的體現。利用資本回收額法計提折舊與常見的按照平均年限計提折舊不同，由于承認資產時間價值的利息因素，故每年只需提存相對較少數額的折舊。資本回收系數由于是普通年金現值系數的倒數，因此根據現值表也可輕易查詢到該系數，進而與原值相乘得出每年應計折舊額。相比另外一種折舊方法——償債基金折舊法，筆者以為用資本回收系數代替償債基金系數，用固定資產原值作為現值P代替終值F，更能反映出資產的實際情況，畢竟購買資產的資金無論從哪個方面看都具有現值的意義。而考慮了時間價值因素的折舊額將更有利于財務分析，有利于未來醫院經營者的經營管理決策和投融資決策。

3.2 缺點

固定資產折舊引入時間價值的觀念，那就要求在單位所有資產負債中都引入時間價值的概念。由于現有醫院大部分財務軟件并未設置此種功能，且很大程度上做賬仍然都是半手工半電腦的處理方式，如果應用資金時間價值的概念，所帶來的工作量是巨大的，因此資本回收額折舊法目前只有理論上的可行性。而且作為公式中重要的內容折現率i的取值也不易精確確定，如果醫院未來存在投融資的計劃，則i的取值將遠大于無風險的國債收益率。

4 小結

年資本回收額折舊法作為財務會計處理上的一種新探索，表達的是一種新的理財觀念，即資產負債表中的項目在經過一段期間后，其價值的變化不僅僅只是隨著使用和計提折舊后資產凈值的減少，還包括投資于該資產的資金由于時間價值的因素自身價值的不斷增加。這種理財觀念要求單位的經營決策者們要始終關注現有各種資源的有效利用，用時間價值的眼光關注各種投資項目的機會成本。另外這樣的理財原則不僅可以在醫院等事業單位中得以應用，更可以滲入到一般企業的財務管理活動中。