關于煙草行業推進預算管理的思考

李雪松

(重慶市榮昌縣煙草專賣局(分公司)，重慶 402460)

預算管理作為企業內部控制管理的一種主要方法，對于優化業務流程和資源配置，提升企業核心競爭力有著不可或缺的作用。

近年來，隨著煙草行業改革發展的深入推進，預算管理在基層煙草企業中的重要地位和作用日益顯現出來。但在具體實踐中仍存在諸如認識不深刻、執行不到位、機制不健全等問題。要真正實現預算管理，需要站在行業發展的戰略高度，進一步轉變觀念，提高對預算管理的認識;要不斷創新，從體制機制上探索加強預算管理的有效措施;要加大執行力度，確保預算管理工作不斷向縱深推進。

一、行業加強預算管理的重要性和必要性

只有對預算管理有了深刻的認識，才能積極有效地實施預算管理，最終使其成為實施企業戰略與提高經營績效的工具，保證企業戰略的進一步落實，降低企業經營風險，提高企業管理效率與經營效益，實現企業價值最大化。

(一)預算管理有利于加強企業內部控制

企業一旦制定了預算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，隨著企業外部環境的不斷改變，必然會出現執行情況與預算的偏差，此時將預算與執行情況進行比對和分析，就為企業經營者提供了有效的監控手段。

(二)預算管理有利于企業提高競爭能力

常言道，凡事預則立，不預則廢。預算管理培養的正是企業“預”的能力和“算”的能力。企業通過對投資活動、經營活動和財務活動的預算和控制，實現各種資源的最佳配置，激發廣大干部職工的創新意識，增強企業活力，鍛造一支懂經營、會管理、能創新的干部職工隊伍，使企業的綜合競爭能力得到有力提升。

(三)預算管理有利于養成良好風氣

先“預”，再“算”，后“花”，這是預算管理的關鍵所在，也是企業規范意識的體現。在推行預算管理的過程中，要通過狠抓預算執行力，倡導勤儉節約、精打細算的良好風氣，真正把外在約束變成內在動力，使控制成本、厲行節約成為企業管理的內在要求。

二、當前行業預算管理中存在的主要問題及原因

從2002年煙草行業推行預算管理以來，行業內部管理制度和各項基礎工作有了很大的改善，全員參與預算管理的理念、意識等方面大大加強，企業效益更是保持逐年大幅提升的勢頭，有效地保證了國有資產的保值增值。但從總體上看，行業預算管理工作還處于比較粗放的階段，與預算管理精細化的要求還有較大差距，在預算編制、執行、考核、內部管理等方面還存在一定問題。

(一)重部門，輕整體

行業實行預算管理以來，重視程度越來越高，工作力度也越來越大，但仍然沒有完全擺脫預算管理就是財務預算的思維模式，加上對開展預算管理工作的重要性認識不足，缺乏整體觀念，沒有將各部門有機地結合起來，財務預算工作最后都被迫落在財務部門，大部分工作基本都是由財務部門“包攬”獨自承擔。沒有真正做到“全員參與，全員管理”，造成部分費用預算編制與預算執行的脫節，不能充分發揮預算管理在企業管理中的重要作用。

(二)重靜態，輕動態

在預算編制方法的選擇上，多數企業對業務預算、資本支出預算和財務預算等仍采用傳統的固定預算、定期預算等方法編制。這種靜態預算編制方法在預算管理上存在重大的缺陷。當企業銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態預算指標則表現出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準。所以，企業應積極尋求科學、合理的方法，因地制宜地加強動態管理。使預算更加切合實際，實現與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。

(三)重結果，輕過程

主要表現在只重視預算編制，至于預算執行和控制則認為是財務部門的事情。在執行的過程中，由于未認真關注費用執行情況，不能對費用預算的執行進行比較和分析，導致預算執行的進度不均衡，一到年底就對一些未執行完的費用預算或資本性支出預算采取突擊執行的方式，產生“突擊花錢”現象。因為預算執行考核的約束，為了完成預算經濟指標，或出于“今年不用來年沒有”的思想，預算的執行不考慮實際需要，不管實際是否需要發生，預算執行均“非常到位”。

(四)重形式，輕實質

隨著行業預算管理相關制度的不斷健全，各企業也按照規定成立了各自的預算管理委員會，下設了預算管理辦公室，并制定了相應的預算管理制度。但由于未能從根本上科學認識預算管理的重要性，更多的是迫于上級考核的威懾，預算管理工作開展的比較被動。表面上預算管理推行得井井有條，但由于缺乏內在動力，沒有認真把握生產經營、管理等各方面的客觀真實需求，對企業提升經營管理水平促進有限，從而也限制了預算管理的進一步推進。

三、加強行業預算管理的對策建議

在預算管理工作中，要以“健全預算管理體系，提高預算編制的科學性，增強嚴格執行預算的自覺性，加強預算執行的檢查分析”為目標，不斷提升預算管理水平。

(一)強化戰略導向理念，增強預算管理的自覺性

正確認識預算是實施預算管理的前提。預算管理不只是一種提升企業管理的有效工具，更是一種集系統化、戰略化、人本化理念于一體的現代企業管理模式［1］。戰略與預算是一種互動的關系，預算管理本身就是一種戰略落實。在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調研和企業資源的分析，明確自己的長期發展目標。只有真正認識到預算管理與企業戰略的內在關系，才可能增強預算管理的自覺性。也只有將預算管理納入企業戰略思考，才可能真正發揮其應有作用。

(二)強化“三個結合”，增強預算編制的科學性

在預算的編制過程中，首先要確定企業發展的長遠戰略目標和近期階段性目標，再合理測算企業的營銷計劃、費用支出水平、投資規模等經濟活動事項，進而編制全面、準確的財務預算。要靈活運用預算編制方法，注重“三個結合”，增強預算編制的科學性。

1)固定預算與彈性預算的結合［2］。固定預算的特點是符合業務水平比較均衡的項目。彈性預算的特點是比較適用于變化較大的項目。通過財務與業務部門的結合，對固定費用或隨業務量變動不大的折舊、管理費用等，采用固定預算編制。對于隨業務量變化較大的費用，采用彈性預算編制。通過這樣的分級預算編制，改變過去那種單一的模式，細化完善預算的內容，豐富管理的方式，做到收支配比。

2)增量預算與零基預算的結合［2］。增量預算的特點是考慮了歷史成本，卻不注重現有的資源數量。零基預算的特點是不考慮歷史成本，重視現有的資源數量。通過財務與業務部門的結合，以上一預算期的成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平和成本費用相關因素可能的變動，及時進行調整和綜合平衡，強調對突發成本的控制。對于企業發生的管理費用、財務費用和經營費用，則與歷史數據脫鉤，采用零基預算的編制方法，強調的是對現有資源的配置。通過增量預算與零基預算相結合，使預算更貼近實際。

3)定期預算與滾動預算的結合［2］。定期預算的特點是以固定的預算期間作為預算期，缺少連續性。滾動預算的特點是以連續為特點，具有持續性。根據這個特性，在預算的編制中，把資金、成本、利潤等當期財務管理目標與企業的未來發展規劃結合起來，做到控制當年，盯著明年，規劃后年。強調基期發展的同時，又強調未來的發展，解決管理中重短期，輕長期的問題。

(三)強化過程控制，增強預算管理的可執行性

要使預算管理真正成為企業內部控制的重要工具，企業戰略目標實現的重要手段，必須加強預算管理的全過程控制。對預算編制、執行、調整、監督、評價的全過程進行管理，通過不斷修正、完善和提高，努力形成完整的預算管理體系，不斷增強預算管理的可執行性，確保預算真正執行，使預算管理與實際生產經營有機融合。尤其是要關注:

1)預算編制過程。清晰明確、可執行性強的預算是實施預算管理的基本前提。要達到這個要求，一是要全員參與，各業務部門、管理部門，以及各部門的全體員工，都要明確目標，各負其責，積極參與預算管理工作，結合實際提出收入預算目標和支出預算需求。二是要合理“翻譯”。將專業化的預算語言“翻譯”成人人都看得懂的通俗說法，各部門對號入座，對各項經濟活動做出全面的測算，確保預算數據的科學有效。

2)預算執行過程。編制了科學的預算后，工作的重心就轉入預算執行過程。要確保預算執行的到位，一是要細化分解。將預算制度、責任、指標、費用、定額等進行細化，分解到部門和個人，使企業各項管理活動有章可循，提高工作效率。二是要加強執行監督力度。采用“集中管控，分類歸口”的原則，充分發揮項目歸口管理部門的作用，其中，尤其要注重發揮財務部門的集中管控作用，在預算的日常執行過程中，財務部門要注意隨時監測，發現預算執行偏差要及時提出，確保預算合理、順利地執行。

3)預算分析評價過程。要構建職能化預算管理反饋評價流程，堅持“誰使用，誰反饋”和“誰管理，誰控制”的原則，職能歸口管理部門負責對職能管理范圍內的預算執行情況進行跟蹤與控制，企業預算管理辦公室負責匯總、監控企業預算執行的總體情況。

加強預算分析工作，采用三級分析的方式，層層分析，層層分解，落實責任，建立預算執行情況分析報告制度。在分析時，要對預算差異進行深入的、定量的分析，確定差異產生的原因。把預算執行情況與企業經營狀況有機地聯系在一起，提出改進方案和補救措施，確保預算目標的實現。

(四)強化機制創新，增強預算管理的長效性

預算管理是一項長期復雜的系統工作，為持續改進預算管理，更好地發揮預算管理的作用，需要建立預算管理長效機制。

1)加強內部預算審計與監督。預算的執行與監督是緊密聯系的，有力的監督是有效執行的重要保證。內部預算審計與監督不應僅是對財務會計信息和企業經營業績真實性與合法性的審計與監督，更重要的是對預算制度和預算貫徹執行情況的審計與監督。企業應制定內部預算審計實施辦法，將預算的編制、執行、考核、獎懲等列入審計監督范圍，真正做到經營管理處處有章可循，事事按程序制度辦理，充分發揮內部預算審計在推進預算管理、完善企業內部控制制度、提高經營管理水平等方面的作用。

2)強化預算考評與獎懲。建立關鍵業績考核體系，形成責、權、利相結合的機制。運用價值分解的原理和目標管理辦法，自上而下，把預算目標層層分解，設置關鍵業績的具體目標。還要將各級部門崗位的薪酬與關鍵業績指標完成情況掛鉤，使各層次的職工共同為實現預算目標而努力。

建立公開公平的預算管理工作獎懲機制。調動和激發員工廣泛參與預算管理工作的內在積極性，發揮集體的聰明才智。

3)加強信息化手段的應用。企業實施預算管理，與傳統的一些管理方式相比較，從某種程度上來說，加大了日常業務的工作量，這就要求我們要不斷提高工作效率，信息化手段的應用就成為必須。以信息化應用為支撐，建立由會計核算、資金管理、預算管理、財務分析等4個子系統組成的網絡監控平臺，實現預算信息及時傳遞、共享，提高預算管理的質量和效率。

此外，通過信息化手段的應用，結合權限分配管理，可以增強預算管理的剛性，把資金運行控制在制度之內，把預算執行控制在監督之內，把預算“彈性”開支變成“剛性”約束，真正讓預算執行力硬起來。

四、結束語

預算管理，不僅是企業提高管理水平、培養企業競爭能力、養成企業良好風氣的必然要求，更是建設“嚴格規范，富有效率，充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現。在當前行業預算管理推進過程中，取得了一些成績，發現了一些問題，也提出了一些改進措施，但要使預算管理機制高效運行，真正做到人盡其才，物盡其用，時盡其效，還需要多方探索和總結。只有這樣，才能使煙草行業預算管理不斷創新，并最終為實現行業戰略發展目標服務。

［1］劉俊勇.全面預算管理:戰略的觀點［M］.北京:中國稅務出版社，2006.

［2］張長勝.企業全面預算管理［M］.北京:北京大學出版社，2007.