審計文化與審計職業(yè)道德建設(shè)

李瑞玲

（內(nèi)黃縣審計局 河南 內(nèi)黃 456300）

1 獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質(zhì)特征的元素

審計文化是人類在社會歷史發(fā)展過程中從事經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟證明性質(zhì)的管理活動而形成的物質(zhì)財富和精神財富的總和。審計文化就是在審計監(jiān)督過程中形成的具有本行業(yè)特點的工作技藝、行業(yè)風格、行為模式、審計理念等。獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素。審計必須獨立于經(jīng)濟責任受托人，否則就無法站在公正的立場，對審計事項作出客觀的評價。歷史告訴我們，只有當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，從而產(chǎn)生了經(jīng)濟責任時，以監(jiān)督、鑒證為使命，獨立于雙方的審計才應(yīng)運而生，因而，獨立是審計文化最本質(zhì)的特征。一旦失去了獨立性，審計將完全淪為別人手中的工具，喪失掉存在的主體性。

審計的獨立性主要表現(xiàn)在四個方面：一是組織上的獨立性。審計機構(gòu)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員上的獨立性。審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。三是工作上的獨立性。審計機關(guān)及其人員依法獨立開展審計工作，獨立作出審計判斷、提出審計報告、出具審計意見、作出審計決定，其他行政機關(guān)、社會團體和個人無權(quán)干涉。四是經(jīng)費上的獨立性。審計機構(gòu)履行職責所必需的經(jīng)費，依照審計法的規(guī)定單獨列入財政預(yù)算，以避免因經(jīng)費問題影響?yīng)毩㈤_展工作。

審計的獨立性一般被分為形式的和實質(zhì)的。審計在組織、人員、經(jīng)費和業(yè)務(wù)上的獨立性只是形式上的獨立性，其重要性不言而喻，因為這種獨立性至少能讓外人看上去審計是獨立的。但是，審計最重要的獨立性還是指實質(zhì)上的獨立性，即思想上的獨立性。這種獨立性內(nèi)在于人們思想之中，沒有可視性。但是，它決定了一次審計是否是真正地保持了獨立。這種隱含的獨立性，才是審計能否真正獨立的最終決定者。在思想上保持獨立，或者，保持獨立的精神狀態(tài)，是審計人員的最高精神境界，也是審計組織職業(yè)教育工作所追求的最高目標。獨立是對審計人員思想上的要求。要求審計人員的審計行為必須遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，因為，遵守職業(yè)界共同研發(fā)的公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，可將因疏忽或失職而導致審計失敗或他人損失的風險降至最低水平。因此，遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范是對審計人員審計行為的基本要求。

2 審計職業(yè)道德建設(shè)決定了審計獨立性的存在

審計人員作為開展審計工作、完成審計任務(wù)的具體執(zhí)行者，擔負著為國家、為社會公眾提供高質(zhì)量的、可以信賴的專業(yè)服務(wù)的神圣職責。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)和廉潔從審水平的高低，是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，決定了審計獨立性的存在。審計職業(yè)道德建設(shè)是指對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。審計人員要保持審計獨立性必須做到“勤、靈、穩(wěn)、硬”四項基本要求：1）勤，是前提。勤是做好一切工作所必須具備的素質(zhì)要求。是審計職業(yè)道德規(guī)范與廉政制度的首要內(nèi)涵，也是審計人員做好審計工作的第一要求。審計人員的職業(yè)道德首先通過勤來體現(xiàn)。只有勤于業(yè)務(wù)、勤于思考、勤于跑動、勤于學習、勤于鉆研，才能切實做好審計工作；2）靈，是條件。在做審計業(yè)務(wù)時，就要因地制宜、因時制宜、因人制宜，采取靈活多變、主動出擊的審計方式辦法，通過賬里賬外來發(fā)現(xiàn)問題，而不是守株待免、以逸待勞、就賬審賬、墨守成規(guī)，這樣才能從根本上改變被動、疲憊的審計局面；3）穩(wěn)，是基礎(chǔ)。審計人員為人處世要四平八穩(wěn)，切忌輕浮躁動。穩(wěn)了，在大是大非問題上，才會旗幟鮮明、立場堅定。審計人員不論在任何事情上，都要有穩(wěn)定的思想情緒、穩(wěn)重的工作作風、穩(wěn)妥的審查辦法、平穩(wěn)的處罰力度，才能在腐敗行為的誘惑、侵蝕面前做到不為所動、剛正不阿，才能從根本上克服審計隨意、處理不公的不良現(xiàn)象，真正做到依法審計、公正處理；4）硬，是保證。硬是審計人員遵守審計職業(yè)道德、做好審計業(yè)務(wù)工作的保證。審計工作不能吃軟怕硬，不能怕得罪人。吃軟怕硬，審計工作就會過于潦草、流于形式；怕得罪人，審計工作就無法開展。因此，我們必須更進一步地加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強廉潔紀律意識，要有過硬的思想認識、過硬的業(yè)務(wù)技能、過硬的工作能力、過硬的處罰力度。

3 審計職業(yè)道德建設(shè)的主要著力點

1）審計人員必須加強政策理論學習

審計人員必須不斷加強政策理論學習和業(yè)務(wù)學習，提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求。審計人員首先要知道國家當前的大政方針是什么，只有知道國家的這些大政方針，才能全面理解相關(guān)政策法規(guī)的含義，并履行好監(jiān)督其貫徹落實的職責，才能理解當?shù)攸h委和政府工作的意義、方向，才能真正了解大局，增強宏觀意識，把握正確的執(zhí)法和工作方向。 其次是要知道當?shù)攸h委和政府的工作重點是什么。“圍繞中心，服務(wù)大局”，是當前審計工作的一個重要方針。要想切實把工作做好，發(fā)揮好審計的作用，不能只會“跟著感覺走”，必須要加強學習和研究，要知道黨委和政府在做什么，想做什么，要達到什么目的、目標，這樣才能抓住中心，明確工作的方向。三是要知道審計工作的切入點在哪里。掌握了黨委、政府工作的重點和中心，但審計應(yīng)該做些什么，適合做些什么，什么地方最需要審計，什么地方能發(fā)揮審計的作用，這些還需要我們深入進行研究。這就是找準切入點的問題，也是找準位置的問題。切入點找準了，工作就能干到點子上，就會產(chǎn)生事半功倍的效果。另外，還要準確地把握和知道上級審計機關(guān)當前審計工作的指導方針和原則是什么，并做到融會貫通，這樣才能形成正確的工作思路。

2）審計人員要有過硬的專業(yè)技能

審計人員應(yīng)具備和其審計工作相適應(yīng)的專業(yè)技能。熟練掌握審計知識和方法，熟悉會計知識及其相關(guān)業(yè)務(wù)，運用審計專業(yè)技術(shù)方法或者其他合法的、有效的方法進行審計，發(fā)現(xiàn)問題疑點、問題線索，深入檢查核實。

審計人員應(yīng)該具備有關(guān)行業(yè)的法律、法規(guī)，具有準確運用中央和地方政策的能力，了解中央、省對本地的特殊政策，掌握本地制定的推動經(jīng)濟社會發(fā)展的政策和措施，圍繞縣委、縣政府中心工作把握審計工作方向、把握處罰原則，站在全縣的高度觀察問題、分析問題、處理問題，積極主動向縣委、縣政府提出有價值的審計建議。

審計人員應(yīng)該具備較高的文字寫作與綜合分析能力。認真編寫審計工作計劃、項目審計實施方案，起草審計文件等一般性審計文書；能夠撰寫審計與審計調(diào)查報告、審計決定、送閱件、專題報告；能夠撰寫審計綜合報告、審計調(diào)研報告；行文符合規(guī)范，主題突出，結(jié)構(gòu)嚴謹，數(shù)據(jù)準確，事實表述清楚，分析透徹，建議可行。

3）審計人員要講求一定的工作方法

審計人員從事審計工作時要做到原則性和靈活性相結(jié)合，既要堅持原則，又要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系。審計具有監(jiān)督和服務(wù)雙重功能，二者共同附著于一個載體，構(gòu)成了相輔相稱的兩個工作層面，在新的形勢下更多的表現(xiàn)出以審計監(jiān)督為基礎(chǔ)和審計服務(wù)為方向的統(tǒng)一性。因此，我們必須把審計監(jiān)督與審計服務(wù)有機結(jié)合起來，有效地發(fā)揮審計的雙重職能作用。

審計不是找茬，不是添亂。在堅持原則保持審計獨立性的同時，也要根據(jù)實際情況靈活開展審計，要把握好政策和實際之間的關(guān)系，也就是要把握好一個“度”，使審計更好的體現(xiàn)服務(wù)職能。

4）審計人員要做到廉潔奉公

廉潔奉公是保持審計獨立性的必然要求。審計是審計人員在代表國家行使公共權(quán)利，因此履行職責時，不僅要遵守國家的法律法規(guī)，而且要嚴守審計工作紀律、廉政紀律，自覺維護國家審計權(quán)威，不做有損審計機關(guān)形象和政府形象的事。只有始終嚴守審計廉政紀律，不授人之柄，不給違法亂紀者以可乘之機，審計的職能才能得到充分的發(fā)揮。