審計文化與審計職業(yè)道德建設

李瑞玲

（內黃縣審計局 河南 內黃 456300）

1 獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質特征的元素

審計文化是人類在社會歷史發(fā)展過程中從事經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟證明性質的管理活動而形成的物質財富和精神財富的總和。審計文化就是在審計監(jiān)督過程中形成的具有本行業(yè)特點的工作技藝、行業(yè)風格、行為模式、審計理念等。獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質特征的精神元素。審計必須獨立于經(jīng)濟責任受托人，否則就無法站在公正的立場，對審計事項作出客觀的評價。歷史告訴我們，只有當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，所有權與經(jīng)營權相分離，從而產(chǎn)生了經(jīng)濟責任時，以監(jiān)督、鑒證為使命，獨立于雙方的審計才應運而生，因而，獨立是審計文化最本質的特征。一旦失去了獨立性，審計將完全淪為別人手中的工具，喪失掉存在的主體性。

審計的獨立性主要表現(xiàn)在四個方面：一是組織上的獨立性。審計機構單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。二是人員上的獨立性。審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。三是工作上的獨立性。審計機關及其人員依法獨立開展審計工作，獨立作出審計判斷、提出審計報告、出具審計意見、作出審計決定，其他行政機關、社會團體和個人無權干涉。四是經(jīng)費上的獨立性。審計機構履行職責所必需的經(jīng)費，依照審計法的規(guī)定單獨列入財政預算，以避免因經(jīng)費問題影響獨立開展工作。

審計的獨立性一般被分為形式的和實質的。審計在組織、人員、經(jīng)費和業(yè)務上的獨立性只是形式上的獨立性，其重要性不言而喻，因為這種獨立性至少能讓外人看上去審計是獨立的。但是，審計最重要的獨立性還是指實質上的獨立性，即思想上的獨立性。這種獨立性內在于人們思想之中，沒有可視性。但是，它決定了一次審計是否是真正地保持了獨立。這種隱含的獨立性，才是審計能否真正獨立的最終決定者。在思想上保持獨立，或者，保持獨立的精神狀態(tài)，是審計人員的最高精神境界，也是審計組織職業(yè)教育工作所追求的最高目標。獨立是對審計人員思想上的要求。要求審計人員的審計行為必須遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，因為，遵守職業(yè)界共同研發(fā)的公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，可將因疏忽或失職而導致審計失敗或他人損失的風險降至最低水平。因此，遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范是對審計人員審計行為的基本要求。

2 審計職業(yè)道德建設決定了審計獨立性的存在

審計人員作為開展審計工作、完成審計任務的具體執(zhí)行者，擔負著為國家、為社會公眾提供高質量的、可以信賴的專業(yè)服務的神圣職責。審計人員職業(yè)道德素質和廉潔從審水平的高低，是影響審計工作質量的關鍵，決定了審計獨立性的存在。審計職業(yè)道德建設是指對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。審計人員要保持審計獨立性必須做到“勤、靈、穩(wěn)、硬”四項基本要求：1）勤，是前提。勤是做好一切工作所必須具備的素質要求。是審計職業(yè)道德規(guī)范與廉政制度的首要內涵，也是審計人員做好審計工作的第一要求。審計人員的職業(yè)道德首先通過勤來體現(xiàn)。只有勤于業(yè)務、勤于思考、勤于跑動、勤于學習、勤于鉆研，才能切實做好審計工作；2）靈，是條件。在做審計業(yè)務時，就要因地制宜、因時制宜、因人制宜，采取靈活多變、主動出擊的審計方式辦法，通過賬里賬外來發(fā)現(xiàn)問題，而不是守株待免、以逸待勞、就賬審賬、墨守成規(guī)，這樣才能從根本上改變被動、疲憊的審計局面；3）穩(wěn)，是基礎。審計人員為人處世要四平八穩(wěn)，切忌輕浮躁動。穩(wěn)了，在大是大非問題上，才會旗幟鮮明、立場堅定。審計人員不論在任何事情上，都要有穩(wěn)定的思想情緒、穩(wěn)重的工作作風、穩(wěn)妥的審查辦法、平穩(wěn)的處罰力度，才能在腐敗行為的誘惑、侵蝕面前做到不為所動、剛正不阿，才能從根本上克服審計隨意、處理不公的不良現(xiàn)象，真正做到依法審計、公正處理；4）硬，是保證。硬是審計人員遵守審計職業(yè)道德、做好審計業(yè)務工作的保證。審計工作不能吃軟怕硬，不能怕得罪人。吃軟怕硬，審計工作就會過于潦草、流于形式；怕得罪人，審計工作就無法開展。因此，我們必須更進一步地加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強廉潔紀律意識，要有過硬的思想認識、過硬的業(yè)務技能、過硬的工作能力、過硬的處罰力度。

3 審計職業(yè)道德建設的主要著力點

1）審計人員必須加強政策理論學習

審計人員必須不斷加強政策理論學習和業(yè)務學習，提高自己的政治素質和業(yè)務能力，才能適應審計事業(yè)發(fā)展的要求。審計人員首先要知道國家當前的大政方針是什么，只有知道國家的這些大政方針，才能全面理解相關政策法規(guī)的含義，并履行好監(jiān)督其貫徹落實的職責，才能理解當?shù)攸h委和政府工作的意義、方向，才能真正了解大局，增強宏觀意識，把握正確的執(zhí)法和工作方向。 其次是要知道當?shù)攸h委和政府的工作重點是什么。“圍繞中心，服務大局”，是當前審計工作的一個重要方針。要想切實把工作做好，發(fā)揮好審計的作用，不能只會“跟著感覺走”，必須要加強學習和研究，要知道黨委和政府在做什么，想做什么，要達到什么目的、目標，這樣才能抓住中心，明確工作的方向。三是要知道審計工作的切入點在哪里。掌握了黨委、政府工作的重點和中心，但審計應該做些什么，適合做些什么，什么地方最需要審計，什么地方能發(fā)揮審計的作用，這些還需要我們深入進行研究。這就是找準切入點的問題，也是找準位置的問題。切入點找準了，工作就能干到點子上，就會產(chǎn)生事半功倍的效果。另外，還要準確地把握和知道上級審計機關當前審計工作的指導方針和原則是什么，并做到融會貫通，這樣才能形成正確的工作思路。

2）審計人員要有過硬的專業(yè)技能

審計人員應具備和其審計工作相適應的專業(yè)技能。熟練掌握審計知識和方法，熟悉會計知識及其相關業(yè)務，運用審計專業(yè)技術方法或者其他合法的、有效的方法進行審計，發(fā)現(xiàn)問題疑點、問題線索，深入檢查核實。

審計人員應該具備有關行業(yè)的法律、法規(guī)，具有準確運用中央和地方政策的能力，了解中央、省對本地的特殊政策，掌握本地制定的推動經(jīng)濟社會發(fā)展的政策和措施，圍繞縣委、縣政府中心工作把握審計工作方向、把握處罰原則，站在全縣的高度觀察問題、分析問題、處理問題，積極主動向縣委、縣政府提出有價值的審計建議。

審計人員應該具備較高的文字寫作與綜合分析能力。認真編寫審計工作計劃、項目審計實施方案，起草審計文件等一般性審計文書；能夠撰寫審計與審計調查報告、審計決定、送閱件、專題報告；能夠撰寫審計綜合報告、審計調研報告；行文符合規(guī)范，主題突出，結構嚴謹，數(shù)據(jù)準確，事實表述清楚，分析透徹，建議可行。

3）審計人員要講求一定的工作方法

審計人員從事審計工作時要做到原則性和靈活性相結合，既要堅持原則，又要協(xié)調好各方面的關系。審計具有監(jiān)督和服務雙重功能，二者共同附著于一個載體，構成了相輔相稱的兩個工作層面，在新的形勢下更多的表現(xiàn)出以審計監(jiān)督為基礎和審計服務為方向的統(tǒng)一性。因此，我們必須把審計監(jiān)督與審計服務有機結合起來，有效地發(fā)揮審計的雙重職能作用。

審計不是找茬，不是添亂。在堅持原則保持審計獨立性的同時，也要根據(jù)實際情況靈活開展審計，要把握好政策和實際之間的關系，也就是要把握好一個“度”，使審計更好的體現(xiàn)服務職能。

4）審計人員要做到廉潔奉公

廉潔奉公是保持審計獨立性的必然要求。審計是審計人員在代表國家行使公共權利，因此履行職責時，不僅要遵守國家的法律法規(guī)，而且要嚴守審計工作紀律、廉政紀律，自覺維護國家審計權威，不做有損審計機關形象和政府形象的事。只有始終嚴守審計廉政紀律，不授人之柄，不給違法亂紀者以可乘之機，審計的職能才能得到充分的發(fā)揮。