增值稅計(jì)算中關(guān)于“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學(xué)，河北 安新 071600）

增值稅計(jì)算中關(guān)于“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學(xué)，河北 安新 071600）

筆者套用課本的例子，對于增值稅計(jì)算中“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”進(jìn)行了分析及論證，最后得出學(xué)生在做增值稅計(jì)算題時(shí)的簡便方法。

增值稅；計(jì)算；思考

稅收是經(jīng)濟(jì)生活中很重要和很現(xiàn)實(shí)的問題，所以無論是舊版教材還是新課程教材都對稅收問題作了重點(diǎn)講解。但增值稅的計(jì)算一直是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)難點(diǎn)，并且教材中的實(shí)例介紹有些地方學(xué)生不能理解，筆者經(jīng)過多年的教學(xué)有些拙見。

增值稅是將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額作為征稅對象的一個(gè)稅種。從此可知增值稅的納稅對象是增值額。

教材25頁中講到，增值稅的一般計(jì)稅方法是：本企業(yè)商品銷售額乘以稅率，減去上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以套用課本的例子。

為了便于學(xué)生理解，我們假設(shè)紡織廠是整個(gè)生產(chǎn)流程的第一環(huán)節(jié)。其生產(chǎn)的布料銷售價(jià)是850元，其交給國家的增值稅金應(yīng)該是850×17%＝144.5元。

服裝廠是整個(gè)生產(chǎn)流程的第二個(gè)環(huán)節(jié)。服裝廠從紡織廠購得850元的布料，并將其加工成服裝出售給商店，其銷售價(jià)為1 500元。我們用課本中的公式來計(jì)算一下服裝廠應(yīng)繳納給國家的增值稅：1 500×17%－144.5＝110.5元。我們也可以把這個(gè)式子換算成1 500×17%－850×17%＝（1 500－850）×17%＝110.5元。“1 500－850”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

商場是生產(chǎn)流程的下一個(gè)環(huán)節(jié)。如果我們計(jì)算它繳納的增值稅，學(xué)生就會出現(xiàn)困惑。如果我們假設(shè)商場購得這批服裝后以2 500元的價(jià)格賣出，那么套用課本中的公式時(shí)，學(xué)生不太清楚“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該是誰。如果我們理解為服裝廠已納稅金的話，就會得出這樣的結(jié)論：商場應(yīng)繳增值稅為2 500×17%－110.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕＝（2 500－1 500＋850）×17%＝314.5元。2 500－1 500＋850顯然不是該環(huán)節(jié)的增值額，該環(huán)節(jié)的增值額應(yīng)該是2 500－1 500。所以我們這個(gè)理解肯定是錯(cuò)誤的。

筆者認(rèn)為“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以進(jìn)行以下的計(jì)算：商場應(yīng)繳增值稅為2 500×17%－110.5－144.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕－850×17%＝（2 500－1 500）×17%＝170元。“2 500－1500”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

對此理解我們可以用另一種增值稅的計(jì)算方法進(jìn)行印證。應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷項(xiàng)額×稅率－進(jìn)項(xiàng)額×稅率＝（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）×稅率。服裝廠應(yīng)繳納增值稅＝（1 500－850）×17%＝110.5元；商場應(yīng)繳納增值稅＝（2 500－1 500）×17%＝170元。所以，“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應(yīng)該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。

根據(jù)以上論證，學(xué)生在做增值稅的計(jì)算題時(shí)，用“應(yīng)繳增值稅＝（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）×稅率”的方法更為簡便。

In “as soon as the increment duty computation about on manages the link already accepts the tax money” the Ponder

Liu Ruipu

The author applies mechanically the textbook the example, “as soon as on managed the link regarding the increment duty computation to accept the tax money” to carry on has analyzed and proves , finally obtained the student when made the increment duty counted the mathematics problem the simple method.

increment duty; computation; ponder

G632

A

1000－8136（2011）06－0139－01